Законодательство устанавливает для отдельных категорий плательщиков страховых взносов льготные тарифы. При этом следует учитывать, что в их применении есть свои нюансы. В статье рассматриваются особенности применения льготных ставок по страховым взносам сельскохозяйственными производителями, плательщиками сельхозналога, работодателями, использующими труд инвалидов, предпринимателями, которые работают в особых экономических зонах, и других категорий страхователей.
В течение переходного периода часть предпринимателей может воспользоваться льготным режимом обложения страховыми взносами. Речь идет о следующих категориях: сельхозпроизводителях; лицах, применяющих ЕСХН; лицах, применяющих УСН с определенными законодателем основными видами экономической деятельности, и т.д. Рассмотрим порядок применения пониженных тарифов страховых взносов с учетом разъяснений чиновников.
Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) определяет переходный период с 2011 по 2027 год, в течение которого для различных категорий плательщиков страховых взносов применяются пониженные тарифы. Размеры льготных страховых тарифов представлены в таблице. Рассмотрим их подробнее.
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Начнем с сельскохозяйственных товаропроизводителей. Речь здесь идет только о лицах, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ. Это следует из п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Сельскохозяйственными товаропроизводителями также являются индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):
- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
- если в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоутчартера и тайм-чартера).
Имейте в виду, что применение сельскохозяйственными товаропроизводителями пониженных тарифов страховых взносов не зависит от используемой ими системы налогообложения (письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).
Плательщики сельхозналога
Льготный страховой тариф полагается индивидуальным предпринимателям, являющимся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (п. 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
В этом случае документами, подтверждающими правомерность применения пониженных взносов, будут уведомление о возможности применения ЕСХН либо копия налоговой декларации по ЕСХН с отметкой налогового органа о принятии (п. 5 письма ФСС РФ от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891).
Специалисты ФСС РФ в письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 отметили, что применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов носит заявительный характер. Подтверждением является расчет с отражением показателей в соответствующих таблицах, а также указание категории страхователя на титульном листе. При этом плательщик вправе по своей инициативе представить вместе с расчетом документы, подтверждающие право применения пониженных тарифов. Также законодательство предусматривает обязанность страхователей представлять в территориальные органы Фонда по их требованию документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29 и ч. 1 ст. 37 Закона № 212-ФЗ).