Не редкость ситуация, когда наемные работники получают оплату труда в натуральной форме. Предприниматель, применяющий «упрощенку», в этом случае должен иметь в виду, что принять такие выплаты в полной мере в качестве расходов нельзя. В статье анализируются нюансы налогообложения оплаты натурой, приводятся судебная практика и рекомендации.
Не так давно Минфин России в письме от 06.09.2013 № 03-03-06/2/36774 отметил, что расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 20% от месячной зарплаты работника. Рассмотрим, так ли это.
Законодательство
Чаще всего заработная плата выплачивается в денежной форме (ч. 1 ст. 131 ТК РФ). Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству. При этом доля зарплаты, выплачиваемой в неденежном виде, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Отметим, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).
В п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 сказано, что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана обоснованной при следующих обстоятельствах:
- а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением;
- б) доля неденежной формы не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы;
- в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли или профессии;
- г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
- д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости передаваемых товаров.