Часто работы по изготовлению продукции выполняются из материалов заказчика. Если они были израсходованы не полностью, подрядчик должен возвратить их остатки либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованного материала. В этом случае к переработчику (подрядчику) переходит право собственности на полученные им и не полностью использованные материалы. То есть речь идет о реализации переработчику материалов по договору купли-продажи. Причина, по которой подрядчик не вернул материалы, значения не имеет. Однако налоговики с этим не согласны.
Нередко заказчик по договору подряда передает исполнителю материалы для изготовления продукции. Причем бывает, что часть продукции теряет. Рассмотрим, какие документы необходимо составить в этом случае, а также каков будет порядок бухгалтерского и налогового учета.
Передача материалов
Работы по изготовлению продукции (например, по договору подряда) могут выполняться как из материалов изготовителя (подрядчика), так и из материалов заказчика. Во втором случае обычно говорят об изготовлении продукции из давальческого сырья и ее изготовителя именуют переработчиком, а заказчика – давальцем.
При этом следует иметь в виду, что право собственности (пользования, владения и распоряжения) на полученные материалы переработчик не получает. У него есть только право их использования в тех целях, для которых материалы были получены, – изготовить из них продукцию (выполнить работу) в соответствии с заданием заказчика (давальца).
В регистрах бухгалтерского учета давальца материалы, переданные в переработку, подлежат отражению записью:
Дебет 10 (субсчет «Материалы в переработке») Кредит 10 (субсчет «Материалы на складе»).
Первичным документом, подтверждающим передачу материалов для переработки, может служить приемопередаточный акт на передачу материалов. За образец, по нашему мнению, оптимально взять накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Накладная, в которой должно быть указано количество переданных в переработку материалов и их учетная стоимость по данным заказчика (давальца), должна быть выписана как минимум в двух экземплярах. Один является основанием для отпуска материалов заказчиком (давальцем), второй – для их приходования подрядчиком (переработчиком).
Обратите внимание: материалы могут быть отпущены представителю другой организации только на основании доверенности. Но если материалы (пусть и формально) получает генеральный директор подрядчика (переработчика), имеющий право подписывать любые документы от имени своей организации без доверенности, то необходимости в ее наличии не возникает.