• Журнал «Арсенал предпринимателя» декабрь 2014
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

НДФЛ: закрываем год

  • 0 комментариев
  • 2160 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Завершая очередной год и подводя итоги по учету НДФЛ, коммерсанту следует проанализировать, есть ли у него сотрудники-иностранцы, чтобы определить их налоговый статус, правильно рассчитать стандартные вычеты, удержать налог со всех доходов. Обо всем этом расскажет статья.


Как известно, в преддверии завершения очередного года мы стараемся успеть закончить важные дела, а в коммерческой деятельности – особенно. Давайте рассмотрим, что нужно успеть проверить и сделать по налогу на доходы ­физических лиц перед началом нового года.

Определяем налоговую ставку

Основная ставка по НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако если у коммерсанта работают лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, то с их зарплаты следует удержать налог исходя из ставки в 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Разберемся, как определить налоговый статус работников.

Кто такие налоговые резиденты

Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения, а также для исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При определении статуса работника соблюдают следующие правила:

  • в расчет берут 12-месячный период на дату получения дохода, в т.ч. начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в следующем году (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-04-06/18215 и от 04.04.2014 № 03-04-05/15215);
  • 183 дня исчисляют методом суммирования всех календарных дней (не обязательно, чтобы они следовали подряд), когда работник находился на территории РФ в течение идущих подряд 12 месяцев ­(письма ФНС России от 03.09.2014 № ОА-3-17/2962 и Минфина России от 26.06.2014 № 03-04-05/30670);
  • в дни въезда в РФ и выезда из РФ физическое лицо фактически находится в РФ (письмо ФНС России от 01.04.2009 № ШС-17-3/72).
К сведению
СвернутьПоказать

С 06.10.2014 налоговая ставка в 13% установлена для доходов, полученных от трудовой деятельности иностранными гражданами и лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Так что если у бизнесмена трудятся такие работники (к примеру, беженцы из Украины), то сейчас самое время, чтобы пересчитать и вернуть излишне удержанный у них налог (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Подтверждаем налоговый статус

В законодательстве не прописан перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ и позволяющих установить количество календарных дней пребывания на территории РФ (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@ и УФНС России по г. Москве от 15.08.2012 № 20-14/074684@).

Исходя из разъяснений чиновников такими документами могут являться (письма ФНС России от 22.01.2013 № ЕД-3-3/150@ и от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@, Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 № 20-14/022432@):

  • копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • табель учета рабочего времени;
  • справка с места работы;
  • справка из учебного заведения;
  • свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
  • квитанции о проживании в гостинице;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания).

Ответственность за правильность определения налогового статуса лежит на работодателе. Поэтому при наличии оснований считать, что работник не является налоговым резидентом, предприниматель вправе запросить у такого лица соответствующие документы либо их копии (письма Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676 и от 29.06.2011 № 03-04-06/6-155).

Окончательный статус работников

Работодатель рассчитывает налоговый статус работников на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 22.11.2012 № ­03-04-06/6-331 и от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123). Налоговики в письме от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584 напомнили, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы ­признается ­последний день месяца, за который она выплачивается.

Пример 1
СвернутьПоказать

При определении размера налога в отношении зарплаты за декабрь 2014 г. учитывают совокупное количество дней пребывания физического лица в РФ с 01.01.2014 по 31.12.2014.

По итогам календарного года устанавливают окончательный налоговый статус работников, определяющий ставку НДФЛ для доходов, полученных за год (письма ФНС России от 19.03.2014 № ЕД-4-2/4938 и от 18.12.2013 № 03-04-06/55905). Статус работников, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени их нахождения в РФ в следующем году (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-05/16330 и от 05.04.2012 № 03-04-06/6-98).

Пример 2
СвернутьПоказать

При определении налогового статуса работника за 2014 г. учитывают совокупное количество дней его пребывания в РФ с 01.01.2014 по 31.12.2014.

Налоговый статус большинства работников можно вычислить заранее. Если по итогам года статус сотрудника изменился, то производится перерасчет сумм налога.

Если статус меняется с резидента на нерезидента, то доходы облагают по ставке 30% с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее рассчитанного по ставке 13%. Не забудьте, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ и ст. 138 ТК РФ).

Если статус сотрудника меняется с нерезидента на резидента, то по его доходам сумму налога, ранее исчисленную по ставке 30% как с нерезидента, следует пересчитать по ставке 13% начиная с месяца, в котором работник был признан резидентом. Суммы налога, удержанные работодателем с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету в счет текущих платежей налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Если же по итогам налогового периода после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, то возврат сумм работнику осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства / месту пребывания (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Указанный порядок подтвердили чиновники в письмах Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301 и ФНС России от 16.09.2013 № БС-2-11/615@.

Рассчитываем стандартные налоговые вычеты

Как известно, при расчете налога доходы работников, облагаемые по ставке 13%, можно уменьшить на сумму полагающихся налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Речь здесь, в частности, идет о стандартном налоговом вычете, установленном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Напоминаем, что стандартные вычеты подразделяются на «личные» и «детские».

«Личные» вычеты: 3000 руб. (предоставляется «чернобыльцам», инвалидам ВОВ и т.д.) и 500 руб. (предоставляется Героям СССР и РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и т.д.). Данные вычеты предоставляются ежемесячно и не ограничены размером дохода (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Размер «детского» вычета зависит от множества факторов: количества детей, их возраста, места учебы, является ли родитель единственным и т.д. Кроме того, существует процедура передачи права на вычет. При этом «детский» вычет ограничен доходом работника – 280 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала года соответствующим ­налоговым агентом (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

К сведению
СвернутьПоказать

Размер «детского» вычета (абз. 8–11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • 1400 рублей – на первого и второго ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II групп.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы (обычно это зарплата), исчисляемой работодателем нарастающим итогом с начала года, на полагающуюся сумму вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Причем не предоставленные стандартные налоговые вычеты на следующий год не переносятся (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Так что в конце года следует еще раз проверить правильность расчета вычетов.

Закрывая год, особенно внимательно стоит изучить правильность предоставления стандартного налогового вычета работникам, у которых в течение года были бездоходные месяцы (к примеру, работник ­находился в неоплачиваемом отпуске).

Сразу скажем, что если выплата дохода была полностью прекращена и не возобновилась до окончания года, то стандартный налоговый вычет за указанные месяцы не предоставляется (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-04-05/53646).

Пример 3
СвернутьПоказать

Весь 2014 г. инженер А.А. Баранова находилась в отпуске по уходу за ребенком. При этом доходов, облагаемых по ставке 13%, у нее не было. Поэтому в 2014 году она не сможет воспользоваться стандартным вычетом на ребенка.

Если же говорить о временном отсутствии доходов в начале либо середине года, то существуют две точки зрения. Не так давно финансисты в письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 подчеркнули, что никаких перерасчетов налоговой базы за бездоходные месяцы не производится. Правда, ранее Минфин России в письме от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175 признал правомерность переноса вычетов в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода. Данный вывод подтверждают следующие письма Минфина России: от 26.09.2013 № 03-04-06/39970, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669 и от 06.02.2013 № ­03-04-06/8-36.

Пример 4
СвернутьПоказать

Бухгалтер Е.В. Макарова с 01.01.2014 по 15.10.2014 находилась в отпуске по уходу за ребенком, 16.10.2014 вышла на работу. При расчете заработной платы за октябрь ей должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на ребенка с января по октябрь включительно.

К сведению
СвернутьПоказать

Если работнику «детские» вычеты не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года можно вернуть «переплаченный» налог через налоговую инспекцию. Для этого работник должен предоставить в инспекцию налоговую декларацию и подтверждающие вычет документы (п. 4 ст. 218 НК РФ, письма Минфина России от 28.04.2014 № 03-04-05/19992 и от 17.04.2014 № 03-04-05/17784). При этом заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание: к доходам, полученным нерезидентами РФ, стандартный налоговый вычет не применяется (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ). Так что если налоговый статус сотрудника меняется, налог следует ­пересчитать.

Подаем сведения о неудержанном налоге

Если у коммерсанта по какой-либо причине отсутствует возможность удержать с работника исчисленную сумму НДФЛ (обычно если доход получен в натуральной форме), то об этом факте необходимо сообщить работнику, а также в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это надо не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором работник получил доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). По данным за 2014 год ­крайний срок сообщения ? 31.01.2015.

Сообщение о невозможности удержать налог представляют по форме № 2-НДФЛ. На это указано в п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (далее – Приказ № ММВ-7-3/611@).

Отметим особенности заполнения формы № 2-НДФЛ (приложение к форме № 2-НДФЛ утверждено Приказом № ММВ-7-3/611@):

  • в поле «признак» проставляется код «2»;
  • в разделе 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог;
  • в пункте 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная;
  • пункт 5.4 не заполняется;
  • пункт 5.5 не заполняется;
  • пункт 5.6 не заполняется;
  • в пункте 5.7 указывается исчисленная сумма налога, которую работодатель не удержал.

После направления такого сообщения обязанность работодателя по удержанию соответствующих сумм налога прекращается и возлагается на самого работника. Данный вывод подтвердили Минфин России в письме от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и ФНС России в письме от 26.10.2012 № ­ЕД-4-3/18174@.

Пример 5
СвернутьПоказать

ИП Г.А. Старцев в 2014 г. выплатил работнику В.В. Петрову зарплату в общей сумме 180 000 руб. и материальную помощь 4000 руб. С этих доходов он исчислил и удержал НДФЛ в сумме 23 400 руб. В декабре В.В. Петров уволился, при этом расчет в размере 17 000 руб. получил (по собственной инициативе) в натуральной форме (мебелью). НДФЛ с этого дохода составил 2210 руб. (17 000 руб. × 13%); он был исчислен, но не удержан. Составим справку по форме № 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с натурального дохода В.В. Петрова.

справка о доходах физического лица
К сведению
СвернутьПоказать

Форма справки № 2-НДФЛ скоро изменится. Вероятнее всего, уже о доходах за 2014 г. предприниматели, имеющие наемных работников, должны будут отчитываться о доходах, выплаченных в их пользу (или о невозможности удержать налог), по новой форме. Ее проект, а также электронный формат и порядок заполнения размещен на Едином портале нормативных актов1. В справке появится новый показатель: «ИНН в стране гражданства», его надо будет заполнять в отношении иностранных сотрудников.


Сноски

СвернутьПоказать
  1. http://regulation.gov.ru/project/15337.html?point=view_project&stage=2&stage_id=12360. Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Тематика:

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.