Изучаем новую форму декларации по НДС

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@¹ (зарегистрирован Мин­юстом России 15.12.2014 № 35171) утверждена новая форма декларации по НДС. Поправок масса, причем многие их них назрели уже давно. Основная цель внесения изменений – повышение контролируемости налоговой базы по НДС. Именно для этого новая форма декларации была дополнена разделами 8–12, в которые включены сведения из полученных и выставленных счетов-фактур. Новую декларацию по НДС представляют начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. Рассмотрим основные изменения, которые отразятся на работе бухгалтера.

Суть новшеств

Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558@ утверждены форма декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в ­электронной форме (далее – Порядок).

Как известно, с этого года на 5 дней перенесен крайний срок сдачи отчетности по НДС – с 20 числа на 25 число (п. 5 ст. 174 НК РФ). С учетом выходных дней декларация по НДС за I квартал должна быть ­представлена не позднее 27 апреля 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по НДС должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО) (п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Кстати, налоговая декларация (если предусмотрена обязанность представления ее в электронной форме), поданная на бумажном носителе, с этого года не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). За несвоевременное представление декларации минимальный размер штрафа составляет 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

С отчетности за I квартал в декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в декларации отражают данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Такие изменения серьезно упростят администрирование НДС и одновременно усложнят жизнь большинства налогоплательщиков. Ведь теперь налоговики смогут автоматически сопоставлять сведения об операциях контрагентов, контролировать и выявлять плательщиков, занизивших свои налоговые обязательства.

Учтите, что при выявлении в декларации несоответствий между представленными вами сведениями со сведениями, поданными контрагентами, если указанные противоречия свидетельствуют о занижении налога либо завышении вычетов, налоговики могут истребовать документы, относящиеся к таким операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Причем инспектор, проводящий камеральную проверку, вправе произвести (на основании соответствующего постановления) осмотр территорий ­налогоплательщика, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Рассмотрим, с какими трудностями могут столкнуться предприниматели при заполнении новой формы декларации по НДС.

Особенности новой декларации

Титульный лист

Код по ОКАТО наконец-то был заменен на ОКТМО. Правда, и ранее чиновники рекомендовали в декларациях по НДС указывать именно ­ОКТМО (письма ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ и от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585).

В остальном порядок заполнения титульного листа декларации не изменился.

Раздел 1

Как и ранее, в этот раздел включают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Код по ОКАТО заменен на ОКТМО.

Добавлена информация по договорам инвестиционного товарищества (номер договора, даты начала действия и окончания договора). Дело в том, что участник договора инвестиционного товарищества – управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по ­каждому договору инвестиционного товарищества (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Раздел 2

Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента.

Порядок заполнения указанного раздела не изменился. Единственное – код по ОКАТО был заменен на ОКТМО.

Раздел 3

Как и прежде, данный раздел предназначен для расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 НК РФ (10%, 18%, по расчетным ставкам 10/110 и 18/118).

В раздел добавлены новые строки 105–109, где отражаются...