• Журнал «Арсенал предпринимателя» август 2015
  • Рубрика Трудовые отношения

Социальные налоговые вычеты

  • 0 комментариев
  • 4927 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Налогоплательщик вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов только в строго оговоренных законом случаях. Например, на обучение ребенка налогоплательщика, лечение, пожертвования, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и пр. Часть из них коммерсант или его сотрудники могут получить только в налоговом органе при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода, другие же бизнесмен может предоставить ­работникам сам как налоговый агент. Статья расскажет обо всех этих ситуациях.


Социальный вычет – право налогоплательщика. Он самостоятельно принимает решение – заявлять или нет права на него. По своей сути социальный вычет предполагает, что налогоплательщику возмещается (в виде возвращенного налога) часть его расходов на важные социальные нужды. К таким расходам, например, относятся затраты на лечение, обучение, пенсионное обеспечение и др. Кроме того, государство поощряет меценатство и благотворительность и позволяет налогоплательщику вернуть 13% от суммы пожертвования. Рассмотрим, при каких условиях коммерсант может получить вычет сам и в каких случаях может предоставить его в качестве налогового агента.

Сразу скажем, что индивидуальный предприниматель может претендовать на получение социального налогового вычета, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДФЛ. Если же он применяет какой-либо специальный режим налогообложения, то претендовать на получение данного вычета он не может, так как в этом случае не является плательщиком НДФЛ. Однако в качестве налогового агента предоставить вычет работнику на основании его заявления и необходимых документов он может независимо от применяемого ­налогового режима. Рассмотрим возможные варианты.

Налогоплательщик вправе претендовать на получение вычетов, указанных в приведенной ниже схеме, при наличии на то оснований и в ­указанных пределах.

Рассмотрим порядок предоставления вычетов (см. Схему).

Схема

Социальные налоговые вычеты

СвернутьПоказать
Социальные налоговые вычеты

Расходы в виде пожертвований

Вычет предоставляется только налоговым органом при предъявлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

Гражданское законодательство определяет пожертвование как дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ). Таким образом, пожертвования могут быть как в денежной, так и в натуральной, а также в иной форме (например, в виде оплаты каких-либо товаров, работ, услуг третьих лиц).

Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета при осуществлении пожертвования организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (Таблица 1).

Таблица 1

Пожертвования, по которым предоставляется социальный налоговый вычет

СвернутьПоказать
Пожертвования, по которым предоставляется социальный налоговый вычет

Таким образом, важным условием получения вычета является адресная направленность пожертвований не физическим лицам, а организациям, имеющим специализацию, указанную в Таблице 1 (письмо ­Минфина России от 30.12.2013 № 03-04-08/58234).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий пожертвования, также вправе претендовать на получение социального вычета ­(письмо Минфина РФ от 19.01.2015 № 03-04-05/844).

Для получения вычета налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие произведенные расходы. НК РФ не содержит перечня документов, которые могут подтвердить право на вычет. По мнению налоговых органов (письмо ФНС РФ от 22.11.2012 № ­ЕД-4-3/19630@), такими документами являются:

  • декларация по форме № 3-НДФЛ;
  • заявление на возврат суммы налога (по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@);
  • документы, подтверждающие произведенный налогоплательщиком расход (копии), например, выписка банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения и т.д.;
  • документы, подтверждающие статус организации – получателя пожертвования (например, копии учредительных документов, копия бюджетной сметы, копия лицензии, если она необходима при ведении той или иной деятельности), и др. документы.
Пример 1
СвернутьПоказать

На основании заявления сотрудника индивидуальный предприниматель из его заработной платы производит ежемесячные удержания:

  • с января по декабрь 2015 года – по 10 000 руб., которые перечисляются в качестве благотворительного взноса на счет детского дома в Смоленской области;
  • с августа по декабрь 2015 года удерживается еще по 5000 руб. для религиозной организации на осуществление уставной деятельности.

Ежемесячная заработная плата сотрудника составляет 45 000 руб. Облагаемый доход за налоговый период составит 540 000 руб. Следовательно, лимит по предоставлению социального вычета на пожертвования – 135 000 руб. (540 000 × 25%). Всего за налоговый период сотрудником будет оказана благотворительная помощь в сумме 145 000 руб. (10 000 × 12 мес. + 5000 × 5 мес.).

Таким образом, он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме документально произведенных расходов, но не более 25% от величины ­облагаемого по ставке 13% дохода, т.е. только в сумме 135 000 руб.

Остаток вычета в сумме 10 000 руб. (145 000 – 135 000) на следующий налоговый период не переносится и остается неиспользованным (см. письмо Минфина РФ от 04.07.2012 № 03-04-05/7-8380).

Следовательно, в течение налогового периода налогоплательщик уплатит НДФЛ в сумме 70 200 руб. (540 000 × 13%), при условии, что прав на стандартные вычеты у него нет. По окончании налогового периода при подаче налоговой декларации он заявляет социальный вычет на благотворительность в размере 135 000 руб. Налоговая база по декларации – 405 000 руб. (540 000 – 135 000) и сумма налога с этой налоговой базы – 52 650 руб. (405 000 × 13%). Таким образом, при подаче декларации определяется сумма налога, которая подлежит возврату ­налогоплательщику в сумме 17 550 руб. (70 200 – 52 650).

Пожертвования могут производиться не только в денежной форме, но и в натуральной. В этой ситуации такого вида благотворительность должна быть прямо предусмотрена в договоре. Оценка передаваемого в натуральной форме имущества должна быть рыночной и факт передачи ­должен сопровождаться актом приема-передачи ­пожертвования.

Следует иметь в виду, что если пожертвование, в отношении которого налогоплательщиком применен социальный вычет, возвращено жертвователю, то всю сумму вычета он обязан включить в налоговую базу периода, в котором произведен возврат имущества или его денежного эквивалента (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Поскольку такое действие не содержит признаков пожертвований и может быть переквалифицировано как купля-продажа или аренда имущества. А по таким операциям ­социальный вычет не предоставляется.

Пример 2
СвернутьПоказать

Налогоплательщик применил по окончании налогового периода социальный вычет на благотворительность в сумме 100 000 руб. Возвращенный налог составил 13 000 руб. В следующем налоговом периоде из-за ликвидации НКО сумма пожертвований была возвращена жертвователю в полном размере. Таким образом, у налогоплательщика возникла обязанность представить декларацию, заявить сумму налоговой базы 100 000 руб. и доплатить налог в сумме 13 000 руб.

Расходы на обучение ребенка налогоплательщика

Налоговый вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Пример 3
СвернутьПоказать

Родители произвели оплату обучения своего сына в вузе (очная форма обучения) в сумме 70 000 руб. Оплата произведена родителями в равных долях, т.е. каждый осуществил расход по 35 000 руб. Таким образом, по согласованию между собой родители вправе претендовать на получение вычета в пропорции 35 000 руб. и 15 000 руб., или 25 000 руб. и 25 000 руб., или иной пропорции.

Вычет предоставляется, если оплачивается обучение детей по очной форме обучения. Следовательно, вычет не предоставляется родителю (опекуну, попечителю), оплатившему обучение ребенка по иной форме обучения, например, по вечерней или очно-заочной (письма Минфина РФ от 20.10.2010 № 03-04-05/5-632, ФНС РФ от 31.12.2010 № 20-14/4/138475@).

На социальный вычет по расходам на обучение детей вправе претендовать лица, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (Таблица 2).

Таблица 2

Лица, которым полагается социальный налоговый вычет по расходам на обучение детей

СвернутьПоказать
Лица, которым полагается социальный налоговый вычет по расходам на обучение детей

Вычет полагается за период обучения в учебном заведении, включая год окончания учебного заведения, или до месяца, когда ребенок окончил обучение.

Вычет предоставляется только в том случае, если учебное заведение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

К сведению
СвернутьПоказать

С 1 января 2016 года социальный вычет на обучение детей может быть предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового периода, при подаче в инспекцию налоговой декларации, но и налоговым агентом в течение налогового периода. Для этого у него должно быть уведомление, выданное налоговым органом по форме, утвержденной ФНС РФ. При этом работодатель вправе не удерживать НДФЛ с месяца, в котором налогоплательщик обратился за этим. Таким образом, в отношении данного вычета решен давний спор относительно его перерасчета с начала налогового периода. Если налоговый агент не смог полностью предоставить вычет, то за его остатком налогоплательщик вправе обратиться в налоговую, подав по окончании налогового периода декларацию. Данные изменения в п. 2 ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015 № ­85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и ­доходов ­иностранных ­организаций)”» (далее – Закон № 85-ФЗ).

Пример 4
СвернутьПоказать

Налогоплательщик имеет двух несовершеннолетних детей. Первый ребенок является студентом 1 курса вуза (очная форма обучения). Обучение платное, и в текущем налоговом периоде родители оплатили обучение: отец – 60 000 руб., мать – 20 000 руб. Второй ребенок посещает подготовительную группу детского сада. При этом родители оплачивают занятия по подготовке к школе. Договор на обучение заключен, форма обучения – очная. Оплату обучения произвела мать – 10 000 руб. Оба родителя имеют облагаемый по ставке 13% доход: отец – 700 000 руб., мать – 300 000 руб. За текущий год социальный вычет на обучение детей предоставляется по окончании налогового периода при предъявлении налоговой декларации. Предположим, что отец заявляет вычет в полном размере на первого ребенка, тогда мать имеет право на вычет только по второму ребенку. Неиспользованный вычет по расходам на обучение первого ребенка не переносится на второго ребенка, т.е. сумма вычета на обоих детей не суммируется. Таким образом, при подаче налоговой ­декларации имеем:

Важным моментом, определяющим права налогоплательщика на получение социального вычета по расходам на обучение ребенка, является правильное оформление подтверждающих расход документов. Так, в письме Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-05/45702 отмечается, что налогоплательщик-родитель имеет право на получение данного вычета только в том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены на самого родителя (например, договор и квитанция на оплату). Однако Конституционный суд РФ в определении от 23.09.2010 № 1251-О-О указывает, что родитель может получить вычет, если укажет в заявлении на вычет, что ребенку было дано поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в качестве оплаты обучения.

Достаточно типичная ситуация, когда документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, тогда вычет вправе получить или супруг, указанный в документах, или другой супруг. Правомерность такой позиции поддерживают и налоговые органы, и арбитражная практика (письмо ФНС России от 13.03.2012 № ЕД-4-3/4202@, определение ВАС РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29).

Для получения налогового вычета налогоплательщик (сотрудник коммерсанта или он сам) представляет в налоговую инспекцию следующие документы (письмо ФНС РФ от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

  • налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ;
  • заявление на возврат суммы налога;
  • копию свидетельства о рождении ребенка (или иные документы на подопечных детей, при оплате обучения брата или сестры представляются документы, подтверждающие родство);
  • договор с образовательной организацией или иной документ;
  • копию лицензии, подтверждающей статус образовательного заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
  • документ, подтверждающий очную форму обучения (например, справка учебного заведения);
  • платежные документы, подтверждающие оплату обучения.

Комплексный вычет в пределах 120 тыс. руб.

Данный вычет предоставляется по следующим расходам:

  • обучение налогоплательщика;
  • медицинские услуги и лекарственные препараты;
  • негосударственное пенсионное обеспечение (НГПО), добровольное пенсионное страхование (ДПС) и добровольное страхование жизни (ДСЖ);
  • уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Рассмотрим, каков порядок предоставления вычета.

Расходы на обучение налогоплательщика

Особенностью данного вычета, в отличие от вычета на обучение детей, является то, что форма обучения не играет роли. Главное – наличие у образовательной организации лицензии. Налогоплательщик имеет право на получение вычета, если оплатил свое обучение в вузе, на курсах иностранных языков, на курсах водителей и т.п. Кроме того, если обучение осуществлялось за границей, то ему также будет предоставлен социальный вычет, но при условии, что имеется лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения и предусмотренные законодательством иностранного государства документы (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59). При этом документы на ­иностранном языке должны иметь подстрочный перевод.

Вычет можно получить только при подаче в налоговую инспекцию декларации по окончании налогового периода. Однако с 1 января 2016 года ИП – налоговый агент вправе сам предоставить такой вычет своим сотрудникам, при условии, что право на вычет подтверждено в инспекции, которая выдала налоговое уведомление по специально установленной форме. В настоящий момент форма уведомления еще не разработана. Важно то, что так же, как и по вычетам на обучение детей, налоговый агент предоставит вычет только начиная с месяца обращения и ­перерасчет за ­прошлые месяцы делать не будет.

Примечательно, что если налогоплательщик произвел оплату обучения единовременно сразу за несколько лет, то сумма вычета на годы обучения не распределяется и вычет предоставляется за тот год, в котором фактически осуществлены расходы на оплату обучения.

Пример 5
СвернутьПоказать

Налогоплательщик в августе 2015 года произвел оплату обучения в магистратуре сразу за 3 года обучения в сумме 210 000 руб. Следовательно, за 2015 год он вправе получить социальный вычет в максимальной сумме 120 000 руб. Неиспользованный остаток вычета в сумме 90 000 руб. на следующие периоды не переносится. Таким образом, максимально возможная сумма налога к возврату при представлении налоговой декларации составит 15 600 руб. (120 000 × 13%). Если бы налогоплательщик производил оплату частями, по годам обучения, то сумма вычета составила бы 210 000 руб. за три года (по 70 000 руб. за каждый год), а сумма налога, ­подлежащего к возврату, – 27 300 руб.

Для получения вычета в налоговой инспекции сотрудник коммерсанта либо он сам, если производил такие расходы, должен представить следующие документы (письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

  • декларация по форме № 3-НДФЛ;
  • копия договора на обучение;
  • копия лицензии образовательной организации, если в договоре нет ссылки на номер лицензии;
  • платежные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика.

Расходы на медицинские услуги и лекарственные препараты

Налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета, если:

  • произвел оплату лечения самого себя, супруга, родителей, а также ­детей, в том числе усыновленных, и подопечных в возрасте до 18 лет;
  • самостоятельно оплатил лекарства, назначенные врачом, для своего лечения, лечения супруга, родителей, а также детей, в том числе усыновленных, и подопечных в возрасте до 18 лет;
  • оплатил страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях как своего лечения, так и лечения супруга, родителей, а также детей, в том числе усыновленных, и подопечных в возрасте до 18 лет.

Примечательно, что и перечень медицинских услуг, и перечень лекарственных препаратов не произвольный, а утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее – Постановление № 201). Так, например, в этот перечень, помимо оплаты услуг скорой медицинской помощи, медицинской экспертизы, услуг по диагностике, профилактике, лечения, реабилитации, входит лечение в санаторно-курортных организациях. Однако вычет предоставляется лишь в части той суммы, которая уплачена за лечение и не предоставляется по ­оплаченным суммам на проживание и питание в таких ­учреждениях.

Вычет предоставляется только по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы. Однако с 1 января 2016 года ситуация в этой части меняется и у гражданина появится возможность получить вычет у налогового агента, представив ему из налоговой подтверждение права на такого рода налоговый вычет. Форма уведомления будет разработана ФНС РФ. Такие новации в п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрены Законом № 85-ФЗ.

Вычет налогоплательщику будет предоставлен за лечение в тех медицинских организациях, которые имеют действующую лицензию на право осуществления медицинской деятельности на территории РФ. Примечательно, что по суммам оплаты лечения за границей вычет не предоставляется. Таким образом, с целью получения социального вычета лечение должно осуществляться на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Обращаем внимание, что в Постановлении № 201 содержится список лекарственных препаратов по международным непатентованным названиям. Но следует помнить, что разные компании могут выпускать один и тот же препарат под разными торговыми названиями. Поэтому за разъяснениями о назначенных врачом лекарственных препаратах и возможности получить по ним социальный вычет следует обращаться в ­Минздрав России.

Социальный налоговый вычет предоставляется только по тем видам медицинских услуг и препаратам, которые поименованы в перечне, утвержденном Постановлением № 201.

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение вычета по оплате медицинских услуг, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, которая разработана в целях реализации норм, установленных в Постановлении № 201, совместным приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001. В справке указываются данные не только пациента – физического лица, которому оказана медицинская помощь, но и данные лица, оплатившего расходы по лечению пациента. Поэтому, даже если договор составлен с лицом, которому оказывается медицинская помощь, а расходы оплачены родственником, социальный вычет может быть предоставлен лицу, понесшему расходы (определение Конституционного суда РФ от 23.09.2010 № 1251-О-О, письмо Минфина РФ от 01.11.2012 № 03-04-05/10-1239).

Для получения вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию (письмо ФНС РФ от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

  • декларацию по форме № 3-НДФЛ;
  • заявление на возврат суммы налога;
  • справку об оплате медицинских услуг, которая выдана медицинской организацией, оказавшей медицинские услуги;
  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

Налогоплательщик вправе претендовать на социальный вычет, если произвел уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, договорам добровольного страхования супруга, ­родителей, детей (в возрасте до 18 лет). Для получения вычета:

  • страховая организация, с которой заключается договор, должна иметь лицензию на соответствующий вид деятельности;
  • договор должен предусматривать оплату только услуг по лечению. Если договор предусматривает оплату иных расходов, кроме расходов на лечение, то социальный вычет налогоплательщику не может быть предоставлен.

При подаче декларации с целью получения вычета на оплату ДМС гражданин представляет документы, подтверждающие выполнение таких условий, и, кроме того, платежные документы, подтверждающие фактические расходы на уплату страховых взносов.

Постановление № 201 содержит перечень дорогостоящих видов лечения, расходы по которым полностью учитываются как социальные налоговые вычеты. Однако надо понимать, что размер вычета может быть равен или меньше величины налоговой базы (суммы облагаемого ­дохода) физического лица, с которой уплачен НДФЛ.

Расходы на НГПО, ДПС и ДСЖ

В подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, когда можно получить социальный налоговый вычет в рассматриваемом случае (Таблица 3).

Таблица 3

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни

СвернутьПоказать
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни

Рассматриваемый вычет может быть предоставлен как налоговым агентом, так и при подаче в налоговую инспекцию декларации. Из-за ­этого ­различается механизм реализации права на вычет (Таблица 4).

Таблица 4

Механизмы реализации права на вычет

СвернутьПоказать
Механизмы реализации права на вычет

Данные налоговые вычеты – это право налогоплательщика. Однако у него может возникнуть обязанность вернуть сумму налога в случае досрочного расторжения договора НГПО, ДСЖ, а также в случае изменения срока действия договора НГПО. В этом случае в налоговую базу включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был ­предоставлен социальный вычет.

Пример 6
СвернутьПоказать

По заявлению сотрудника работодатель ежемесячно удерживал из его заработной платы и перечислял взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 3000 руб. Таким образом, ежемесячно из налоговой базы исключалась сумма, равная страховым взносам, и, следовательно, налогоплательщик получал заработную плату больше на сумму социального налогового вычета. В нашем примере – на 390 руб. (3000 руб. × 13%).

При досрочном расторжении договора сумма взноса включается в налоговую базу и таким образом «доудерживается» сумма налога. Предположим, что сумма ежемесячной заработной платы составляет 100 000 руб. За 2014 год размер социального вычета составил 36 000 руб., и налогоплательщику был излишне перечислен налог в сумме 4680 руб. (36 000 × 13%). В конце года договор расторгнут, и негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договору обязан удержать с физического лица 4680 руб., т.е. ту сумму налога, которая была ему ранее возвращена при предоставлении социального налогового вычета.

Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Вычет предоставляется только в той части, в которой налогоплательщик сам уплатил взносы за себя, и только при представлении им декларации в инспекцию по окончании налогового периода.

Для получения вычета, кроме заполненной декларации, налогоплательщик предоставляет документы:

  • подтверждающие фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
  • справку налогового агента о суммах удержанных им и перечисленных по поручению налогоплательщика дополнительных страховых взносов;
  • справку по форме № 2-НДФЛ.

В заключение отметим, что получить социальный вычет сам коммерсант либо его сотрудники могут в течение трех лет с момента возникновения права на этот вычет (п. 7 ст. 78, подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, в 2014 году были произведены какие-либо расходы, по которым можно получить социальный вычет, тогда декларацию по форме № 3-НДФЛ можно подать в 2015–2017 годах. А вот в 2018 году будет уже поздно, право на этот вычет «сгорит».

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.