Нередко компании получают заемные средства на развитие бизнеса от иностранных юридических лиц. И в таком случае один из важных вопросов, который должен задать себе бухгалтер: а не является ли эта задолженность контролируемой со всеми вытекающими последствиями. Ведь зачастую у бухгалтера нет необходимой информации об аффилированных лицах и он может только догадываться, чем ему грозит такой выгодный кредит1. Проанализируем последствия признания задолженности контролируемой для налогового учета компании, а также приведем особенности налогового учета сопутствующих операций. Проверьте, чем рискует ваш бизнес, и вы поймете, какие вопросы привлекут внимание проверяющих в ходе налоговой проверки.
Стандартная ситуация: российская организация получила от иностранной кредит на длительный срок под небольшой процент. Казалось бы, выгодный кредит, однако нельзя забывать о вероятности признания такой задолженности контролируемой и о налоговых последствиях. Даже если компания-кредитор не является непосредственным участником (акционером) российской компании, на сегодняшний день налоговики более активно пользуются возможностью обратиться с запросом в компетентный орган иностранного государства, чтобы получить информацию, по результатам анализа которой можно подтвердить аффилированность.
Поскольку зачастую главный бухгалтер не обладает всей полнотой информации по данному вопросу, его задача – убедить руководителя в необходимости анализа возможной аффилированности и возникающих в связи с этим налоговых рисков, представив ему перечень возможных налоговых последствий, связанных с признанием такого долга контролируемым. Тем более что с 21.12.2016 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23.06.2016 № 215-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма” и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» юридические лица будут обязаны располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать меры по получению информации, позволяющей их идентифицировать (п. 1 ст. 6.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в редакции от 23.06.2016)).
А теперь обратимся к нормам ст. 269 НК РФ, чтобы оценить возможные риски.
Задолженность российской организации признается контролируемой в следующих ситуациях (п. 2 ст. 269 НК РФ):
Пример 1
Иностранная компания Z владеет 50% акций российской компании Б. Компания Б владеет 60% акций другой российской компании В. При этом компания В является заемщиком компании Z. Так как компания Z косвенно (через участие в компании Б) владеет 30% уставного капитала организации В (50% × 60% = 30%), то такая задолженность признается контролируемой;
class=''
Пример 2
Российская компания А имеет задолженность по кредиту перед российской компанией Б. Иностранная компания Z владеет 50% уставного капитала компании Б. Так как компания Б является аффилированным лицом компании Z, задолженность российской компании А перед компанией Б признается контролируемой;
class=''
Пример 3
Российская компания А получила кредит в российском банке, поручителем по кредиту является иностранная компания Z, владеющая 40% уставного капитала компании А. Соответственно, задолженность компании А перед банком признается контролируемой (исключения приведены в следующем разделе);
class=''
Пример 4
Российская компания А получила кредит в российском банке, поручителем по кредиту является российская компания B. 100% участником компании B является иностранная компания Z. Соответственно, задолженность компании А перед банком признается контролируемой.
Статья 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»
<. .>
аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
аффилированными лицами юридического лица являются:
член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;
<. .>
Следует отметить, что имеется и исключение из общего порядка признания непогашенной задолженности контролируемой. Проверьте, не соответствует ли задолженность вашей компании данному исключению.
Данное исключение касается следующей ситуации: российская организация имеет задолженность перед банком.
В период с 01.01.2016 по 31.12.2016 данная задолженность, полностью соответствующая определению «контролируемая задолженность», приведенному в п. 2 ст. 269 НК РФ, не признается таковой, если одновременно выполняются два условия:
Пример 5
Российская компания А получила заем от иностранного банка Z, поручителем по этому договору займа является иностранная компания В, владеющая 30% уставного капитала компании А. Иностранный банк Z не является взаимозависимым ни по отношению к компании А, ни по отношению к компании В. Компания А в течение 2016 года равномерно в соответствии с условиями договора выплачивала проценты и основную сумму долга. Компания В не осуществляла операции по погашению займа.
С учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ такая задолженность признается контролируемой, так как поручителем является иностранный учредитель заемщика. Но в связи с нормами Закона № 25-ФЗ в 2016 году такая задолженность не является контролируемой, соответственно, российская компания учитывает проценты, начисленные по договору займа, в полной сумме.
Нередко российская компания и ее иностранный заимодавец являются частью международного...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
