• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2009
  • Рубрика Налоговый учет

Предельная величина процентов

  • 0 комментариев
  • 9559 просмотров
Налоговое законодательство ограничивает предельный размер процентов по кредитам, на которые компания может уменьшить базу по налогу на прибыль. Причем процентный максимум уже неоднократно корректировался: в ноябре прошлого года и в июле текущего. Автор на практическом примере познакомила с последними поправками и напомнила, что со следующего года порядок учета процентов вновь претерпит изменения.


Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида приведен в статье 269 НК РФ. Положения данной статьи ограничивают предельный размер процентов, на которые компания может уменьшить базу по налогу на прибыль. Причем процентный максимум уже неоднократно корректировался: в ноябре прошлого года и в июле текущего.

Напомним, абзац 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ предусматривал, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов включается в расходы на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, либо исходя из 15% – если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте.

Но Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ) приостановил действие данного абзаца на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Он позволил применить специальную норму по долговым обязательствам: в рублях – по ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам в валюте – 22%.

С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ (далее – Закон № 202-ФЗ) устанавливается иной порядок признания в расходах процентов по долговым обязательствам, на более выгодных условиях для предприятий.

Так, с 1 августа по 31 декабря 2009 года величина процентов, признаваемых в расходах, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза при оформлении долговых обязательств в рублях и равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Кроме того, новая редакция содержит пояснение, что налогоплательщики, как и до принятия Закона № 224-ФЗ, имеют право самостоятельно выбрать порядок определения предельного размера процентов по долговым обязательствам, относимым в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль. То есть компания может принять в расходы предельную величину процентов по долговым обязательствам, исходя из ставки рефинансирования Центробанка, даже если она имеет долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Аналогичное мнение высказывалось в письмах Минфина России от 10.03.2009 г. № 03-03-06/1/117 и от 27.04.2009 г. № 03-03-06/1/282.

Необходимо обратить внимание на то, что с 1 августа 2009 года величина расходов в налоговом учете увеличивается независимо от времени получения займа (кредита). То есть действия поправки распространяются и на долговые обязательства, полученные в предыдущих налоговых периодах.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Пример
Свернуть Показать

Компания «Вымпел» 7 июля 2008 года получила заем в размере 1 000 000 руб. от организации «Салют» под 20% годовых сроком на 2 года. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. В договоре между сторонами не было предусмотрено изменение величины процентов по займу. «Вымпел» применяет метод начисления в налоговом учете.

Ставка рефинансирования Центробанка на 7 июля 2008 года составляла 10,75% годовых.

В учетной политике «Вымпел» закрепил порядок признания предельной величины процентов по долговым обязательствам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Так как договором займа не предусмотрена возможность изменения процентов, то при исчислении их предельной величины по долговым обязательствам, принимаемым в расходы, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ на день получения кредита. В рассматриваемом случае – 10,75%.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете «Вымпела» в том отчетном периоде, к которому они относятся, и равномерно включаются в состав прочих расходов. Данный порядок предусмотрен пунктами 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредиту», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н. На 31 июля 2008 года их сумма составила 13 114,75 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 366 х 24, где 366 – количество дней в году; 24 – количество дней в июле, на которые начисляются проценты).

В налоговом учете лимит процентов по займу составил 7 754,10 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 1,1 / 366 х 24). Как видим, сумма в размере 5 360,65 руб. (13 114,75 руб. – 7 754,10 руб.) не учитывается в составе расходов в налоговом учете на конец июля 2008 года.

Напомним, что при методе начисления в налоговом учете внереализационные расходы в виде процентов по займам отражаются на конец месяца вне зависимости от даты погашения обязательства перед заимодавцем (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах УФНС России от 23.01.2009 г. № 19-12/004964 и Минфина России от 21.05.2009 г. № 03-03-05/91.

Начиная с 1 сентября 2008 года, согласно Закону № 224-ФЗ, бухгалтерия «Вымпела» принимает проценты по долговым обязательствам из расчета ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза.

В налоговом учете организации за сентябрь 2008 года лимит процентов составил 13 657,79 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 1,5 / 366 х 31, где 365 – количество дней в году; 31 – количество дней в сентябре, на которые начисляются проценты).

В бухгалтерском учете начисляемая сумма процентов равна 16 939,90 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 366 х 31). Поэтому проценты в сумме 3 282,11 руб. (16 939,90 руб. – 13 657,79 руб.) в налоговом учете нельзя принять в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

С 1 августа 2009 года организация «Вымпел» в налоговом учете может принять в расходы сумму начисленных процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. Поэтому на 31 августа 2009 года предельная величина процентов составила 18 260,27 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 2/365 х 31).

В бухгалтерском учете сумма начисленных процентов в соответствии с договором составила 16 986,31 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 365 х 31).

Следовательно, в налоговом учете в августе 2009 года бухгалтер «Вымпела » может принять всю сумму 16 986,31 руб. начисленных процентов по договору в расходы.

Как видно из расчета, изменения, внесенные Законом № 202-ФЗ, выгодно отразились на учете налогоплательщика.

Если бы по условиям договора займа между «Вымпелом» и «Салютом» было предусмотрено изменение процентов, то бухгалтеру «Вымпела» в налоговом учете следовало принимать ставку рефинансирования на дату признания расходов для расчета предельной величины процентов по долговому обязательству. А она только в 2009 году менялась 6 раз (последний раз – 14 сентября 2009 года) и составила 10,50% годовых.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.