Проблемные вопросы налогообложения обособленных подразделений

Правовые особенности

Напомним, выделяют два вида обособленных подразделений юридических лиц: представительства и филиалы. Первые, согласно статье 55 ГК РФ, располагаются вне местонахождения головной компании, интересы которой они представляют и защищают. Вторые выполняют часть функций или же все функции «матери», в том числе и функции представительства. Обратите внимание: обособленными могут быть и структурные подразделения, находящиеся в других регионах (например, расположенные в Подмосковье транспортные цеха и базы столичной компании и т.п.).

Стоит отметить, что гражданское законодательство дает только общее определение обособленного подразделения, налоговое же содержит более подробную трактовку данного понятия.

Согласно статье 209 ТК РФ под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда он должен прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно контролирует работодатель. При этом рабочее место будет считаться стационарным в том случае, если оно создано и оборудовано на срок больше одного месяца. С этим определением связаны и некоторые другие вопросы функционирования обособленных подразделений, в частности, аренды помещения.

Место нахождения обособленного подразделения является местом осуществления юридическим лицом основной деятельности через обособленное подразделение. Для постановки обособленного подразделения на налоговый учет и начала его функционирования важно определиться с датой его создания. В налоговом и гражданском законодательстве нет ссылок на то, с какого момента обособленное подразделение признается образованным. В связи с этим обратимся к арбитражной практике.

То есть дата создания рабочих мест и будет считаться моментом создания юридическим лицом своего обособленного подразделения.

Обособленные подразделения в своей деятельности руководствуются внутренним положением: как индивидуальным по каждому подразделению, так и типовым, применяемым всеми обособленными подразделениями. Руководитель структурного подразделения осуществляет свои должностные функции на основании доверенности, в которой перечислены все его обязанности и полномочия.

Обратите внимание: обособленные подразделения не являются юридическими лицами и не могут от своего имени заключать договоры (контракты) с другими организациями. Иначе такие договоры будут признаны сделками с пороками элемента состава, способными повлечь их недействительность и нарушающими требования статей 166–181 Гражданского кодекса.

При этом все имущество числится на балансе организации, а обособленным подразделениям передается только для выполнения ими своих функций. Это касается и того имущества, которое было приобретено подразделениями: оно должно числиться на балансе организации, так как приобреталось от ее имени.

Согласно письму Минфина РФ от 31.07.2008 г. № 03-02-07/1-278 налоговые органы могут проводить выездные проверки только филиалов и представительств юридических лиц. Другие категории обособленных подразделений проверяются в рамках выездных проверок всей организации.

Создание и закрытие подразделений

Постановка на учет

Юридические лица, независимо от формы собственности, обязаны подать заявление на постановку на учет в налоговый орган по месту нахождения своего вновь созданного обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). За нарушение требования о постановке на учет согласно статье 117 НК РФ организации грозит штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате деятельности, но не менее 20 000 руб. Если же срок нарушения превысит 90 календарных дней, размер штрафа возрастет до 20% от доходов, полученных в результате деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. При этом просрочка подачи заявления на постановку на учет в налоговом органе влечет, в соответствии со статьей 116 НК РФ, наложение штрафа в размере 5 000 руб., а если нарушение превысило 90 дней, размер штрафа удвоится.

К заявлению организации на постановку на учет по месту нахождения подразделения также прилагаются:

• копия заверенного в установленном порядке Свидетельства о...