• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» ноябрь 2008
  • Рубрика Налоговый учет

Налоговые последствия командировок

  • Рейтинг 5
  • 0 комментариев
  • 15447 просмотров
Окончание статьи, начало в № 10’ 2008

Вы узнаете нюансы учета транспортных расходов в случаях, когда сотрудник воспользовался электронным билетом, из командировки сразу отправился в отпуск. Разобретесь в правомерности учета в составе командировочных расходов сервисных сборов, включенных в стоимость железнодорожного билета, страхового взноса, взимаемого при продаже проездного документа, а также денег, потраченных на такси. Вы также узнаете, как обосновать и подтвердить затраты на проживание и услуги связи.


Транспортные расходы

В соответствии с пунктом 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее – Инструкция) командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Аналогичные требования содержатся и в «Положении об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 (далее – Положение).

В налоговом учете проезд работника к месту командировки и обратно:

  • учитывается при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • не облагается пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон № 167-ФЗ);
  • не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • не облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», далее – Перечень).

Учтите, что здесь речь идет только о фактически произведенных и документально подтвержденных затратах на проезд. При этом конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).

Из командировки – сразу в отпуск

По мнению специалистов финансового ведомства, если сотрудник остался в месте командировки на отдых, то расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не являются обоснованными. Ведь в этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском. Соответственно, работодатель не должен оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска (письмо Минфина от 10.11.2005 г. № 03-03-04/2/111).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Поводом для доначисления налога на прибыль явилось непринятие в расходы оплаты проезда от места командировки. Налоговики это объяснили тем, что в авиабилете была проставлена дата более поздняя по сравнению с датой, отмеченной в командировочном удостоверении. Ведь работник предприятия после фактических дней командировки воспользовался предоставленными ему предприятием днями отгулов.

Тем не менее арбитры сказали, что действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 г. № Ф09-3838/07-С2).

Имейте в виду, что при заграничных командировках к авансовому отчету прилагаются ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Таким образом подтверждают время пребывания работника в командировке (письмо Минфина от 12.05.2008 г. № 03-03-06/2/47).

Покупка билетов через Интернет

Сначала напомним, что заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом. В свою очередь сдача пассажиром багажа осуществляется на основании багажной квитанции. При этом формы билета и багажной квитанции утверждаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

В настоящее время широко распространена тенденция покупки авиа- и железнодорожных билетов посредством Интернета. Причем расходы по приобретению работником электронного билета могут быть приняты в уменьшение прибыльной базы. Правда, данные затраты должны иметь хоть какое-то косвенное подтверждение. Для этого подойдут документы, удостоверяющие факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета либо посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд командируемого сотрудника (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета). Указанные разъяснения дал Минфин в следующих письмах: от 21.08.2008 г. № 03-03-06/1/476, от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/893, от 11.10.2007 г. № 03-03-06/1/717, от 07.09.2007 г. № 03-03-06/1/649, от 13.08.2007 г. № 03-01-10/6-239, от 17.07.2007 г. № 03-03-06/4/99.

Сервисные услуги

Теперь рассмотрим правомерность учета в составе командировочных расходов сервисных сборов (в т.ч. плату за пользование постельными принадлежностями), включенных в стоимость железнодорожного билета.

Так вот финансовые специалисты считают, что для целей налогообложения прибыли цена железнодорожного билета должна учитываться полностью, включая все дополнительные услуги. Дело в том, что сервисный сбор формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге (письмо Минфина от 21.11.2007 г. № 03-03-06/1/823). Кстати, данное правило касается и проезда в вагонах повышенной комфортности, где в цену железнодорожных билетов включены такие сервисные услуги, как питание, предметы гигиены и печатная продукция (письмо Минфина от 24.07.2008 г. № 03-03-06/2/93).

Страхование

Далее разберемся с суммой страхового взноса, взимаемого при продаже проездного документа.

Итак, Минфин в письме от 10.05.2006 г. № 03-03-04/2/138 сказал, что затраты на обязательное страхование жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории Российской Федерации и за границу, следует учитывать в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией. В свою очередь, стоимость добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, не уменьшает прибыльную базу.

Что же касается стоимости услуг по медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу, то, по мнению московских налоговиков, их в командировочные расходы включать нельзя (письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2006 г. № 20-12/43886@). Тем не менее данная позиция вызывает обоснованные сомнения. Ведь во многие государства въезд допускается только при наличии полиса медицинского страхования, действительного в их стране. Вместе с тем, согласно пункту 23 Положения, сотруднику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства должны возмещаться все расходы на оформление обязательной медицинской страховки.

Такси

Интересен вопрос и учета расходов, потраченных на поездки в такси.

Как ни странно, но чиновники согласны с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, потраченных работником на проезд в такси при следовании к месту командировки и обратно, при условии соответствия указанных затрат требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Причем обязанность проверки экономической обоснованности расходов возложена на налоговые органы (письма Минфина от 12.05.2008 г. № 03-03-06/2/47, от 19.12.2007 г. № 03-03-06/4/880, от 22.05.2007 г. № 03-03-06/2/82, от 13.04.2007 г. № 03-03-06/4/48). Дело в том, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу же принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее целесообразность (определение КС от 04.06.2007 г. № 320-О-П).

В письме Минфина от 26.01.2005 г. № 03-03-01-04/2/15 сказано, что компенсация документально подтвержденных расходов командированного работника на проезд в такси от аэропорта к месту назначения не подлежит налогообложению ЕСН.

Если же говорить о подоходном налоге, то суммы оплаты организацией проезда сотрудников на такси при направлении их в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (письмо Минфина от 05.06.2006 г. № 03-05-01-04/148). Правда, в письме УФНС по г. Москве от 14.07.2006 г. № 28-11/62271 говорится, что не подлежат налогообложению только суммы компенсации документально подтвержденных расходов на проезд на такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

По мнению налоговой инспекции, общество неправомерно включило в состав расходов затраты командированного работника на оплату такси.

Тем не менее арбитры поставили под сомнение данный вывод, сказав, что указанные затраты экономически оправданы и правомерно отнесены в состав расходов в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Дело в том, что судом были установлены следующие факты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40):

  • сотрудники общества во время командировок использовали услуги такси при проезде от аэропорта до гостиницы и от гостиницы в аэропорт;
  • необходимость использования такси обоснована командировочным графиком и некруглосуточным движением общественного транспорта;
  • возможность использования такси предусмотрена положением общества о возмещении расходов, связанных со служебными командировками;
  • спорные документы (квитанции к приходному кассовому ордеру, корешки путевых листов) оформлены надлежащим образом.

Отметим, что из нового Положения удалили запрет на использование такси при проезде командированного сотрудника к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти затраты (п. 12 и п. 22 Положения).

НДС-особенности

Суммы налога, уплаченные по командировочным расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету по НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ). Речь идет о проезде к месту служеб.ной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями. При этом в книге покупок придется зарегистрировать бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммы НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000 г. № 914, далее – Правила).

Как видите, предъявление к вычету уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по услугам, связанным с перевозкой работников к месту служебной командировки и обратно, становится возможным не ранее того налогового периода, в котором указанные бланки включены работниками в отчеты о служебных командировках (письмо Минфина от 20.05.2008 г. № 03-07-11/197). Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то данные затраты на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров, оформленных билетами, счета-фактуры не выписываются. При этом налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур транспортной компанией и при реализации билетов юридическим лицам для своих сотрудников, в том числе и через организации, с которыми у транспортной компании заключены агентские договоры (письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2008 г. № 19-11/603).

Затраты на проживание

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать сотруднику стоимость проезда (ст. 168 ТК РФ). Также подлежат возмещению расходы по найму помещения за время вынужденной остановки работника в пути, подтвержденной соответствующими документами (п. 11 Инструкции и п. 13 Положения).

В налоговом учете сумма затрат на наем жилого помещения:

  • учитывается при определении базы по налогу на прибыль, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также по этой статье подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Исключение составляют: обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • не облагается пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ);
  • не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • не облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня).

Отметим, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от НДФЛ в сумме не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аренда квартиры

Расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания сотрудников во время служебных командировок, можно принять к налоговому учету в той доле, в которой указанное жилье применялось командированными работниками (письмо Минфина от 25.01.2006 г. № 03-03-04/1/58).

В письме Минфина от 20.06.2006 г. № 03-03-04/1/533 говорится, как учитывать затраты на содержание квартиры, купленной предприятием и используемой для проживания командируемых сотрудников. В данном случае расходы по содержанию квартиры за то время, что она пустовала, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

НДС и БСО

Суммы налога, указанные в бланках строгой отчетности установленной формы, выдаваемых гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, являются основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету (письма Минфина от 21.12.2007 г. № 03-07-11/638 и от 24.04.2007 г. № 03-07-11/126). Дело в том, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Вместе с тем в соответствии с пунктом 10 Правил при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В одном из своих разъяснений чиновники утверждают, что по этой статье расходов (речь идет о подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) подлежат возмещению затраты работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость. И только в случае, если на услуги гостиниц выписываются счета-фактуры, суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету (письмо Минфина от 22.05.2007 г. № 03-03-06/1/279).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Инспекторы отказались принять в качестве документов, подтверждающих вычеты по НДС, счета на оплату за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки.

Тем не менее суд указал, что мнение налоговиков о том, что в данном случае основанием для вычета НДС является бланк строгой отчетности с выделенной в нем суммой налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммы налога) ошибочно и не основано на нормах законодательства. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам (постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 г. № А57-597/07).

«Европейский» НДС

В письме Минфина от 14.02.2008 г. № 03-03-06/4/8 даны разъяснения по вопросу обложения налогом на прибыль возврата «европейского» НДС, уплаченного в цене услуг гостиницы.

Итак, налог на добавленную стоимость, уплаченный на территории стран ЕС при приобретении услуг гостиниц (наем жилого помещения), учитывается российскими организациями в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. При этом не стоит забывать, что указанные расходы должны быть обусловлены ведением деятельности, направленной на получение дохода, и удовлетворять критериям, которые предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса. В свою очередь суммы НДС, уплаченного на территории стран ЕС и возвращенные иностранными налоговыми органами по командировочным расходам организаций в соответствии с законодательством ЕС, должны быть учтены в составе внереализационных доходов в периоде их фактического получения.

Хотелось бы обратить внимание на то, что документирование фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должно осуществляться исключительно на русском языке. При этом первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). И здесь хотелось бы отметить, что действующим законодательством не регламентирован порядок такого перевода. Именно поэтому он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации (письма Минфина от 20.03.2006 г. № 03-02-07/1-66 и УФНС по г. Москве от 26.05.2008 г. № 20-12/050126 и от 09.10.2006 г. № 20-12/89132.1).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

В данном случае инспекция не принимала в качестве первичных бухгалтерских документов авиационные билеты, не содержащие построчного перевода на русский язык. Однако арбитры не согласились с налоговиками. Дело в том, что авиабилет на международные перевозки оформляется по правилам, установленным Международной организацией гражданской авиации и Конвенцией о международной гражданской авиации от 07.12.1944 г. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2007 г. № А26-6506/2006-28).

Услуги связи

Расходы по оплате услуг связи:

  • учитываются при определении базы по налогу на прибыль, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
  • не облагаются пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ);
  • не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • не облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня).

Здесь следует учитывать, что налогоплательщик должен документально подтвердить произведенные затраты по оплате услуг связи, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, а также экономическую обоснованность этих расходов (письмо Минфина от 31.05.2007 г. № 03-03-06/1/348).

Имейте в виду, что по мнению финансистов, для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами, необходимо иметь следующий набор документов (письма Минфина от 05.06.2008 г. № 03-03-06/1/350 и от 27.07.2006 г. № 03-03-04/3/15):

  • утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
  • договор с оператором на оказание услуг связи;
  • детализированные счета оператора связи.

В свою очередь московские налоговики в письме УФНС по г. Москве от 20.09.2006 г. № 20-12/83834.1 разъяснили, каким образом подтвердить производственный характер всех осуществленных звонков по служебному мобильному телефону. Итак, перечень абонентов, с которыми велись переговоры, должен быть подкреплен данными об этих контрагентах в деловой переписке, договорной документации и т.п. К косвенным доказательствам производственного характера расходов можно отнести письменное распоряжение сделать звонки, а также отчет сотрудника о его результатах. Причем обе бумаги составляются в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Арбитрами не была принята во внимание ссылка налоговой инспекции на необходимость наличия детализированных счетов оператора связи для признания произведенных затрат расходами для целей налогообложения. Дело в том, что налоговое законодательство не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи (постановления ФАС Московского округа от 11.12.2007 г. № КА-А40/12690-07 и Северо-Западного округа от 29.10.2007 г. № А05-3408/2007).

Причем в данном случае организациями были предоставлены следующие документы, подтверждающие не только расходы на услуги телефонной сотовой связи в указанном размере, но и использование этих услуг в производственных целях:

  • договор на предоставление услуг сотовой связи;
  • приказы генерального директора общества, согласно которым на предприятии утверждены перечни должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходима сотовая связь, с указанием предельных размеров расходов;
  • счета-фактуры на оказание услуг сотовой связи.
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  2 голоса

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.