• Журнал «Арсенал предпринимателя» октябрь 2008
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Стандартные вычеты: настоящее и будущее

  • 0 комментариев
  • 14039 просмотров
Данная статья будет интересна всем предпринимателям, использующим труд наемных работников. А также тем, которые применяют общую систему налого­обложения или совмещают предпринимательскую деятельность (пусть даже на «упрощенке») и работу в качестве наемного работника.


Хотя мы уже рассказывали об одном из видов вычетов – имущественном, напомним, что же такое вычеты. Это часть дохода налогоплательщика, которая в силу закона не подлежит обложению НДФЛ. Единственное «но»: любые вычеты могут быть применены только к доходам, облагаемым по ставке 13%. На практике это означает, что НДФЛ удерживают не со всей зарплаты, ­а с зарплаты за минусом суммы вычета, что пусть и ненамного, но приятнее.

Почему эта статья будет интересна для предпринимателей, работающих на общем режиме? Потому что они могут в конце года при подаче декларации заявить о своем праве на стандартные вычеты. Ведь их доходы облагаются по ставке 13%.

Почему мы считаем, что эта статья будет интересна предпринимателям, имеющим наемных работников? Да потому что, начисляя им зарплату, предприниматель автоматически становится их налоговым агентом по уплате НДФЛ. Следовательно, ему придется рассчитывать и перечислять этот налог в бюджет. И чтобы не ущемить своих работников в правах, необходимо знать о существовании и правилах исчисления стандартных вычетов. Потому что именно налоговому агенту разрешено их учитывать при расчете НДФЛ. Заметим, что имущественные и социальные вычеты предоставляются только налоговыми органами (за исключением вычета в связи с приобретением жилья).

Почему эта статья будет интересна «совместителю»? Потому что работодатель по основному месту работы является его налоговым агентом. Следовательно, важно знать, правильно ли удерживают НДФЛ и используют ли все возможные льготы.

Итак, существуют два вида стандартных вычетов – личные («на себя») и «детские» (для налогоплательщиков, имеющих детей).

Личные вычеты

Стандартные вычеты «на себя» положены большинству налоговых резидентов. Размеры вычета различны и зависят от статуса налогоплательщика. Максимальный вычет составляет 3 000 руб. в месяц. Его могут получить, в частности, инвалиды из числа военнослужащих, ликвидаторы последствий катастрофы на ЧАЭС, лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Следующий по величине вычет – 500 руб. в месяц. Его применяют в отношении доходов Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, «афганцев» и др. (полный ­перечень см. в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

И последний – 400 руб. в месяц. Он полагается всем остальным налогоплательщикам за каждый месяц календарного года. Правда, только до того месяца, в котором их совокупный доход с начала года, начисленный налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысит 20 тыс. руб. Вычеты для льготных категорий граждан (3 000 и 500 руб.) предоставляются без каких-либо ограничений.

Справка
Свернуть Показать

Внимание! С 1 января 2009 года вступят в силу изменения в Налоговом кодексе, и 400-рублевый вычет будет предоставляться до того месяца, в котором доход превысит отметку в 40 тыс. руб.

Пример 1
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель Добрый Ф.П. ежемесячно начисляет заработную плату своему работнику Исаеву К.Н. в размере 6 000 руб. Исаев не входит в перечень лиц, которым причитаются повышенные вычеты. ­Рассчитаем НДФЛ.

Из расчета видно, что совокупный доход с начала года превысил 20 000 руб. в апреле (гр. 3). Следовательно, с этого месяца и прекращается предоставление вычета, а налог исчисляется со всей начисленной суммы.

Бывают ситуации, когда заработная плата за некоторые месяцы не начисляется и, соответственно, не выплачивается. Как поступать в этом случае, разберем на следующем примере.

Пример 2
Свернуть Показать

В условиях Примера 1 предположим, что в феврале сотрудник был в отпуске за свой счет. Как будет выглядеть расчет НДФЛ в этом случае?

Итак, хотя сотрудник не получал доход в феврале, он вправе претендовать на вычет за этот месяц. Ведь его совокупный доход на тот момент не превысил 20 000 руб. (см. гр. 3). Поэтому февральский вычет перенесен на следующий месяц и в марте НДФЛ рассчитывается с учетом двойного размера вычета (за март и февраль): (6 000 руб. – 400 руб. – 400 руб.) х 13% = 676 руб.

Бывает, что налогоплательщик имеет право сразу на несколько видов личных вычетов. В этом случае действует правило, согласно которому применяется только один, наибольший.

Пример 3
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель Боевой Е.Д. (применяющий общую систему налогообложения) является участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и инвалидом 2 группы. Какой стандартный вычет применим в этом случае?

Как участник ликвидации аварии на ЧАЭС предприниматель имеет право на вычет в размере 3 000 руб. в месяц.

Как инвалид – на вычет в 500 руб. ежемесячно.

Применяем максимальный размер – 3 000 руб.

Если предположить, что Боевой Е.Д. имеет доходы только от предпринимательской деятельности, то по итогам года, подавая декларацию о доходах, предприниматель может уменьшить свой налогооблагаемый доход на 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес.).

Вычеты, положенные налогоплательщикам, имеющим детей

Переходим ко второму виду стандартных вычетов – «на детей». Налогоплательщики, воспитывающие детей, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка. Вычет применяется до того месяца, в котором совокупный доход (с начала года) превысит 40 000 руб. Данная норма распространяется на тех, у кого ребенок не достиг 18 лет, или 24 лет, если ребенок учится на очном отделении (вычет предоставляется в течение всего периода обучения, включая академический отпуск).

Если ребенок до 18 лет является инвалидом, а учащийся до 24 лет – инвалидом I или II группы, то размер вычета составляет 1 200 руб. В этом же размере вычет предоставляется овдовевшим, одиноким и приемным родителям, опекунам или попечителям. Вдовы (вдовцы) и одинокие родители теряют данное право с того месяца, который следует за месяцем ­их вступления в брак.

Пример 4
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель Деловой Н.Г. ежемесячно начисляет зарплату своей сотруднице Романовой И.В. в размере 6 000 руб. У Романовой двое детей – 10 и 19 лет. Старший ребенок с 1 мая перевелся на вечернее отделение вуза (до этого обучался на дневном). Необходимо рассчитать вычеты и НДФЛ.

В месяце, когда доход Романовой превысил 20 тыс. руб. (в апреле), прекращается предоставление личного вычета в 400 руб. Вычет на младшего ребенка прекращается, когда доход «переходит грань» в 40 тыс. руб. (в июле), а на старшего – с месяца, когда ребенок прекращает обучение на дневном отделении (в мае). Если бы студент остался на дневном обучении, то вычет, положенный за его содержание, прекратился бы так же, как и на младшего члена семьи, в июле.

А теперь – внимание! С 1 января порядок и размер предоставления «детских» вычетов существенно (!) изменится. Во-первых, сумма вычета увеличится и составит 1 000 руб. Во-вторых, порог применения вычета также увеличится и составит, ни много ни мало, 280 000 руб.!

Разберем в Примере 5, как увеличится благосостояние ­налогоплательщика в 2009 году по сравнению с нынешним положением вещей.

Пример 5
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель Деловой Н.Г. применяет общую систему налогообложения (то есть уплачивает НДФЛ по ставке 13%). Следовательно, по итогам года он, подавая декларацию, может заявить право на стандартные вычеты. Предположим, что у предпринимателя двое детей (младше 18 лет). Его ежемесячный доход составляет 20 тыс. руб. Рассчитаем его вычеты и НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.

Личный вычет в 2009 году предпринимателю будет предоставляться на один месяц дольше (до лимита в 40 000 руб.), а вычеты на детей будут применяться в течение всего года, так как порог в 280 000 руб. достигнут не будет. Из итоговых показателей таблиц видно, что по сравнению с 2008 годом вычеты на детей у ИП Делового Н.Г. увеличатся в 10 раз! А сумма уплачиваемого НДФЛ снизится на 2 860 руб. (30 836 руб. – 27 976 руб.).

Но грядущие изменения затронут не только суммовые показатели вычетов. Так, теперь окончательно решен вопрос с предоставлением вычетов одиноким родителям. В настоящий момент финансовое и налоговое ведомст­ва нашей страны по-разному толкуют понятие «одинокий родитель». К ним причисляли как «матерей (отцов)-одиночек», вдов(-цов), так и родителей, состоящих в разводе. Как вам эта ситуация? Родители в разводе, ребенок живет с матерью, а вычет в двойном размере получают оба родителя? Абсурд­но, но это придумано не нами, а Минфином. Правда, потом чиновники одумались и выпустили письмо с другими разъяснениями – право на вычет имеет только один из разведенных родителей, на содержании которого находится ребенок, что тоже спорно.

С 1 января 2009 года путаница прекратится. В двойном размере налоговый вычет будет предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. И право на него получатель будет терять с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. Поэтому с начала 2009 года удвоенный налоговый вычет в размере 2 000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка (в свидетельстве о рождении указан только один родитель) или лишен родительских прав.

Что еще ожидает нас с 1 января? Очень интересное новшество – право выбора получателя вычета на ребенка. Суть в следующем. Один из родителей отказывается от получения вычета на ребенка (пишет соответствующее заявление), второй же получает вычет в двойном размере. Когда это интересно? Например, тогда, когда один из родителей не работает, следовательно, и вычет не использует. Или когда доход одного из родителей задолго до окончания года перешагивает черту в 280 тыс. руб. В этом случае другой родитель, доходы которого не столь велики, может снизить свою налогооблагаемую базу на лишнюю тысячу в месяц, что положительно скажется на семейном бюджете. Деньги, пусть и небольшие, лишними не бывают, особенно когда в семье ребенок. Здесь же речь идет об увеличении получаемого на руки дохода на 130 руб. в месяц на каждого ребенка (1 000 руб. необлагаемого дохода х 13%).

Как получают вычеты «совместители»?

Как и где получить стандартные вычеты совместителю? Ничего сложного. Необходимо написать заявление о применении вычета и представить его по одному из мест работы. Только по одному! В остальных местах работы вычет, соответственно, предоставляться не будет. Если заявление не писать, то вычеты можно будет заявить при подаче декларации в налоговые органы. К заявлению необходимо приложить подтверждающие документы (свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, справки об установлении инвалидности, удостоверения ликвидаторов последствий катастрофы на ЧАЭС и т.п.).

Пример 6
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель Добрый Ф.П. (имеющий одного ребенка до 18 лет) наряду с предпринимательской деятельностью работает в качестве наемного работника в ООО «Достаток». Зарплата в ООО «Достаток» – 8 000 руб. Его ежемесячный предпринимательский доход – 20 000 руб. или 240 000 руб. в год. Профессиональный вычет он заявляет в размере 20% от дохода – 48 000 руб. в год. Где лучше применить стандартные вычеты?

Сначала представим, что Добрый Ф.П. подал заявление о предоставлении вычетов в бухгалтерию ООО «Достаток». Результаты представим в таблице.

В то же время НДФЛ от предпринимательской деятельности составит 24 960 руб. : (240 000 руб. – 48 000 руб.) х 13%.

Итого налогоплательщик уплатит за год 36 946 руб. (24 960 руб. + 11 986 руб.).

Теперь предположим, что заявление в ООО «Достаток» подано не было. Какие показатели будут в этом случае?

В ООО «Достаток» у Доброго Ф.П. будет удержано 12 480 руб. (96 000 руб. х 13%).

Итого НДФЛ налогоплательщика составит 37 152 руб. (24 672 руб. + 12 480 руб.)

Как видим, вычеты выгоднее заявлять там, где доход меньше.

Справка
Свернуть Показать

Предположим, работник приходит на новое место работы к предпринимателю в середине года. Как следует исчислять его НДФЛ и применять вычеты? С учетом дохода, полученного на прежнем месте работы. Его можно узнать из справки 2-НДФЛ, которую работник должен получить на прежней работе и представить работодателю-предпринимателю.

Стандартные вычеты для иностранцев возможны?

Как уже говорили, все вычеты льготируют доход, облагаемый по ставке 13%. К доходам же иностранцев, как правило, применяют ставку 30%. То есть вычеты им не положены. Но следует помнить о том, что в налоговом законодательстве существуют такие понятия, как «налоговый резидент» и «налоговый нерезидент». Вне зависимости от гражданства налогоплательщики, пребывающие на территории Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются резидентами; если же это условие не выполняется, то они считаются нерезидентами. Чем это «грозит»?

А тем, что, если налогоплательщик признается резидентом, которым, как вы теперь знаете, может стать и иностранец, его доходы должны ­облагаться по ставке 13%.

Пример 7
Свернуть Показать

1 февраля индивидуальный предприниматель Королев О.П. заключил срочный договор с только что приехавшим в Россию гражданином Украины Винниченко В.К. на 4 месяца (120 дней). По окончании договора работник уехал из России, но с 1 октября по его возвращении между ним и предпринимателем вновь был заключен срочный договор на 4 месяца. Вознаграждение по договору составляло 15 тыс. руб. в месяц. У Винниченко двое детей до 18 лет. Других доходов в течение года у него не было. Как исчислять НДФЛ?

Так как первоначальный договор был заключен на срок заведомо меньший, чем 183 дня, а до этого Винниченко находился вне пределов России, то НДФЛ с вознаграждений по этому контракту следует исчислять по ставке 30%. То есть получается: (15 000 руб. х 4 месяца) х 30% = 18 000 руб. Естественно, ни о каких вычетах речи идти не может.

Но после того как Винниченко приехал в Россию во второй раз в течение календарного года и стало ясно, что срок его пребывания превысит 183 дня, работник становится налоговым резидентом России. Его НДФЛ подлежит пересчету по ставке 13% с учетом налоговых вычетов.

Из таблицы видно, что за февраль–май Винниченко должен был заплатить 7 436 руб. НДФЛ (1 742 руб. + 1 794 руб. + 1 950 руб. + 1 950 руб.). А по факту заплатил 18 000 руб. То есть переплата составила 10 564 руб. Полученная разница подлежит возврату из бюджета. Это можно сделать либо через налогового агента (предпринимателя в данном случае), который, исчисляя НДФЛ за последующие периоды, учитывает переплату. То есть он попросту не будет удерживать НДФЛ за последующие месяцы. Если не хватит (как в данном примере), – выплатит ему разницу, а сам поставит ее к зачету из бюджета. Либо по итогам года сам работник может обратиться в инспекцию, подать декларацию, опять же копию загранпаспорта и заявление о возврате НДФЛ и предоставлении стандартных вычетов.

За октябрь–декабрь предприниматель, зная, что Винниченко приобретет статус налогового резидента, сразу может исчислять налог по ставке 13%.

Правда, если случится непредвиденное и контракт будет расторгнут досрочно, НДФЛ опять придется пересчитать по ставке 30%. В данном случае не надо оформлять никакие специальные документы. Для предпринимателя достаточно копии загранпаспорта с отметками о пересечении границы РФ, где виден срок пребывания. А потом чистая арифметика – посчитать, сколько удержали, посчитать, сколько положено удержать, разницу взыскать (или вернуть).

Может случиться и обратная ситуация. Работник – гражданин Российской Федерации станет нерезидентом с точки зрения налогового законодательства. В этом случае необходимо отменить все вычеты и пересчитать НДФЛ по ставке 30%.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.