• Журнал «Арсенал предпринимателя» июль 2011
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

ЕНВД: сдача в аренду земельных участков

  • 0 комментариев
  • 11298 просмотров
Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети; организации общественного питания (подп. 14 п. 2 ст. 346.27 НК РФ). В статье автор раскрывает общие положения по услугам сдачи в аренду земельных участков, договорам аренды и субаренды, передаче земельных участков в безвозмездное пользование и другие вопросы; расчет физического показателя и базовой доходности.


Для правомерного применения ЕНВД по услугам передачи во временное владение или пользование земельных участков следует учитывать разнообразные факторы. К примеру, для каких целей используется арендованный участок; как быть в случае передачи земли в безвозмездное пользование; из чего следует исходить, если в течение налогового периода было заключено несколько договоров аренды одного и того же участка и т.д. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Понятие услуг по сдаче в аренду земельных участков

Общие положения

Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения следующих объектов (подп. 14 п. 2 ст. 346.27 НК РФ):

  • стационарной торговой сети;
  • нестационарной торговой сети;
  • организации общественного питания.

Соответственно, передача в аренду земельных участков для осуществления арендаторами иной коммерческой деятельности не попадает под вмененку (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-11-11/297).

Между тем если налогоплательщик передает во временное пользование (владение) земельный участок, оборудованный торговым местом для совершения розничной купли-продажи, то такая деятельность подпадает под вмененку в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.27 НК РФ. Речь здесь идет об оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест. Данный вывод подтвердил Минфин России в письме от 12.05.2008 № 03-11-04/3/239.

К сведению
СвернутьПоказать

Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).

Нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).

Объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие залы обслуживания посетителей. Речь здесь идет о таких объектах, как рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные, киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии и т.д. (ст. 346.27 НК РФ).

Договоры аренды и субаренды

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность по передаче во временное владение или в пользование земельных участков не только на основании заключенных договоров аренды, но и субаренды (письма Минфина России от 10.09.2010 № 03-11-11/237).

Причем в письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170 прозвучало, что индивидуальные предприниматели, передающие в аренду земельные участки для дальнейшей передачи арендатором в субаренду для организации субарендатором торговых мест, также могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

Использование арендуемых участков

Для применения вмененки важно знать, для каких целей используются арендуемые земельные участки. Ведь в соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

К примеру, передача в аренду земельного участка, на котором арендатор построил торговый центр, попадает под условия, предусмотренные подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2009 № 03-11-06/3/111).

В то же время деятельность по передаче в аренду земельных участков для размещения на них арендаторами автомобильных стоянок должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170).

Так что арендодателю не лишним будет устраивать периодические проверки, касающиеся целевого использования арендатором полученного во временное пользование земельного участка.

Учтите, если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 3 ст. 615 ГК РФ).

Передача земельных участков в безвозмездное пользование

Теперь рассмотрим вопрос о применении вмененки при оказании услуг по передаче в безвозмездное пользование земельных участков для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Итак, согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Исходя из этого Минфин России в письме от 04.06.2010 № 03-11-10/72 сделал вывод, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, индивидуальный предприниматель безвозмездно получает право пользования данным имуществом. При этом на уплату ЕНВД переводится непосредственно оказание услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Так что индивидуальные предприниматели, передающие земельные участки в безвозмездное срочное пользование для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, признаются плательщиками ЕНВД.

Земельные участки, составляющие государственную казну

В соответствии с п. 3 ст. 215 ГК РФ имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Минфин России в письме от 25.01.2008 № 03-11-04/3/25 разъяснил, что деятельность по передаче во временное владение или в пользование земельных участков, составляющих государственную казну Российской Федерации, республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, не подлежит переводу на ЕНВД.

Физический показатель и базовая доходность

В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовой доходностью по указанному виду предпринимательской деятельности являются:

  • количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Базовая доходность – 5000 руб. в месяц;
  • площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров (в квадратных метрах). Базовая доходность – 1000 руб. в месяц.

Сразу скажем, что корректировка суммы исчисляемого налога с учетом фактического периода времени использования земельного участка для передачи в аренду в течение налогового периода нормами главы 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Теперь рассмотрим, как рассчитать налог, если в течение налогового периода было заключено несколько договоров на передачу во временное владение или пользование одного и того же земельного участка. Минфин России в письмах от 10.09.2010 № 03-11-11/237, от 22.05.2009 № 03-11-11/89 (письмо ФНС РФ от 03.06.2009 № ШС-17-3/103@) и от 22.05.2009 № 03-11-11/89 ответил на этот вопрос. Итак, в данном случае при исчислении ЕНВД за налоговый период:

  • при использовании физического показателя в виде «количества земельных участков» учитывается один земельный участок;
  • при использовании физического показателя в виде «площади земельного участка» учитывается площадь земельного участка – один раз.

Минфин России в письме от 05.04.2010 № 03-11-11/86 отметил, что если на одной площади осуществляется как оптовая, так и розничная торговля, то уплата единого налога на вмененный доход производится со всей площади, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрено иное.

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.