Доходы работника, возникшие в результате направления организацией сумм, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, на его лечение, не подлежат обложению НДФЛ независимо от стоимости и вида лечения. Сумма, перечисленная в рассматриваемой ситуации работодателем на лечение своего работника, подлежит обложению страховыми взносами.
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется нормами гл. 23 НК РФ. В рассматриваемой ситуации работник получает доход в понимании ст. 41 НК РФ. Доходы, полученные от источников в РФ, признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание, в том числе своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
По мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, одним из основных условий для освобождения рассматриваемых доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться из сумм, оставшихся после уплаты налога на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 № 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 № 03-04-06/6-24, от 21.10.2008 № 03-04-06-01/311, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 18-15/3/004832@).
Право на использование освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, ставится в зависимость от способа оплаты организацией расходов на лечение и медицинское обслуживание работников.
Согласно абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на оплату за лечение и медицинское обслуживание, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Каких-либо иных требований к применению освобождения от налогообложения НДФЛ рассматриваемых доходов, равно как и ограничений, связанных в том числе с размером оплаты или видом лечения работников, нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.
Учитывая изложенное, полагаем, что доходы работника, возникшие в результате направления организацией сумм, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, на его лечение, не подлежат обложению НДФЛ.
Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлен порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Часть 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признает в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
При этом выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19).
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).
Обращаем внимание, что перечень таких выплат и вознаграждений является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Поскольку оплата работодателем лечения работника в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована, считаем, что суммы, перечисленные в рассматриваемой ситуации работодателем на лечение своего работника, подлежат обложению страховыми взносами.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Принимая во внимание, что оплата работодателями лечения и медицинского обслуживания своих работников не поименована в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, считаем, что суммы, перечисленные в рассматриваемой ситуации работодателем на лечение своего работника, подлежат обложению взносами от НС и ПЗ.
