• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» сентябрь 2015

Какая сумма указывается по строке 190 раздела 8 декларации по НДС при появлении дополнительного листа в книге покупок? Какая сумма должна указываться в строке 005 приложения 1 к разделу 8, а также по строке 190 приложения 1 ­раздела 8 декларации по НДС?

  • 0 комментариев
  • 4107 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Автор ответа:
  • Королева Елена | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
  • Гусев Кирилл | член Палаты налоговых консультантов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ


В случае оформления дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее – книга покупок) по истечении налогового периода, за который представляется налоговая декларация по НДС (далее – декларация), указанные в вопросе строки декларации заполняются следующим образом. В графе 3 по строке 190 раздела 8 декларации отражается сумма НДС, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Эта же сумма отражается в графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8.

В графе 3 по строке 190 приложения 1 к разделу 8 декларации отражается сумма налога, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее – Приказ) (приложения № 1 и 2 к Приказу соответственно) и применяются с I квартала 2015 г. (п. 1, 2 Приказа, письмо ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@).

В декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Форма книги покупок и правила ее ведения (далее – Правила ведения книги покупок) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ­(далее – ­Постановление № 1137) (приложение № 4 к Постановлению № 1137).

За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графе 16 посредством заполнения строки «Всего», которые используются при составлении декларации (абз. 3 п. 7 Правил ведения ­книги покупок, ст. 163 НК РФ).

В соответствии с п. 45 Порядка в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период налогоплательщиками заполняется раздел 8 декларации (ст. 172 НК РФ).

При этом в графе 3 по строке 005 раздела 8 отражается порядковый номер записи из графы 1 книги покупок. В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2–8, 10–16 книги покупок в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 книги покупок, установленному Правилами ведения книги покупок. В графе 3 по строке 190 отражается сумма НДС всего по книге покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице раздела 8, на остальных страницах ­раздела 8 по строке 190 ставится прочерк (п. 45.3–45.5 Порядка).

Постановлением № 1137 также утверждены форма дополнительного листа книги покупок (далее – дополнительный лист книги покупок) и правила ее заполнения (далее – Правила заполнения дополнительного листа книги покупок). Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. В дополнительном листе осуществляется аннулирование записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) (п. 4, 9 Правил ведения книги покупок) в следующем порядке.

В строку «Итого» дополнительного листа книги покупок переносится итоговый показатель графы 16 книги покупок за соответствующий налоговый период. В строке «Всего» дополнительного листа книги покупок за налоговый период подводится итог по графе 16, то есть из показателя по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 2, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Пунктом 46 Порядка предусмотрено, что в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется ­приложение 1 к разделу 8 декларации.

При этом в графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8 отражается итоговая сумма НДС по книге покупок, указываемая в строке «Всего» книги покупок. В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2–8, 10–16 дополнительного листа книги покупок в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 дополнительного листа книги покупок, предусмотренному Правилами заполнения дополнительного листа книги покупок. В графе 3 по строке 190 отражается сумма налога всего по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, на остальных страницах приложения 1 к разделу 8 декларации по строке 190 ставится прочерк (п. 46.3, 46.5–46.6 Порядка).

Итоговые данные графы 3 по строке 190, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 46.7 Порядка).

Из прочтения вышеуказанных положений Порядка следует, что в графе 3 по строке 190 раздела 8 декларации отражается сумма НДС, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Эта же сумма отражается в ­графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8.

Такой порядок заполнения декларации соответствует Контрольным соотношениям показателей декларации, направленным ФНС России для использования в работе письмом от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (далее – контрольные соотношения). Так, согласно п. 1.22 контрольных соотношений показатель строки 005 приложения 1 к разделу 8 декларации должен соответствовать показателю строки 190 раздела 8 декларации. При этом отражение в графе 3 по строке 005 приложения 1 суммы НДС, указываемой в строке «Всего» книги покупок без учета показателей дополнительного листа книги покупок, следует не только из буквального прочтения п. 46.3 Порядка, но и из смыслового построения приложения 1 к разделу 8.

В графе 3 по строке 190 приложения 1 к разделу 8 декларации отражается сумма налога, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.