Индивидуальный предприниматель (ИП) является физическим лицом, и имущество предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено.
В соответствии со ст. 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Он может использовать свои денежные средства как на осуществление предпринимательской деятельности, так и в личных целях. Данную позицию подтвердил и КС РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-П.
При этом обращаем внимание, что собственные денежные средства, вносимые предпринимателем в кассу или на расчетный счет, нельзя считать заемными.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договором в соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Из данных норм четко следует, что стороны, между которыми заключен договор займа, должны быть разными, то есть как юридическое, так и физическое лицо не может заключить договор займа с самим собой. Соответственно, сам себе ИП предоставить заем не может.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, учитывают при налогообложении доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, те наличные денежные средства, которые ИП вносит на свой расчетный счет, никак не могут признаваться доходом, так как они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также с операциями, перечисленными в ст. 250 НК РФ.
Такая позиция изложена Минфином России в письме от 08.07.2009 № 03-11-09/241, налоговым органом в письме УМНС России по г. Москве от 17.04.2002 № 11-17/17692.
Следовательно, личные денежные средства ИП, внесенные на осуществление предпринимательской деятельности, не формируют налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Кроме того, поскольку законом не установлено разграничение денежных средств предпринимателя, то всеми средствами, оставшимися у ИП (на расчетном счете, в кассе) после уплаты установленных для него налогов, он может распоряжаться по своему усмотрению (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-11-09/35, письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 № 20-14/2/087504@).
