Top.Mail.Ru

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

Вопрос
Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В начале 2015 года он получил патент на вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а в июне 2015 года получил еще патент на тот же вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.06.2015 по 31.12.2015. При этом в 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?
Отвечает

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей исчисления страховых взносов в фиксированном размере следует суммировать потенциально возможные доходы по каждому полученному индивидуальным предпринимателем патенту. При этом в отношении доходов, которые указаны в патенте, полученном на период с 01.06.2015 по 31.12.2015, для целей исчисления страховых взносов указанный в нем потенциально возможный годовой доход следует скорректировать на фактический период применения патента, т.е. разделить потенциально возможный годовой доход на 12 месяцев и умножить на 7 месяцев.

Обоснование позиции:

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено ст. 14 Закона № 212-ФЗ:

  1. если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
  2. если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения (далее также - ПСН), на основании п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход учитывается в соответствии со ст. 346.47 и ст. 346.51 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Индивидуальным предпринимателем, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом в рамках ПСН, размер страховых взносов определяется исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта РФ (письмо Минфина России от 24.01.2014 № 03-11-12/2453).

Согласно п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая на основании п. 1 ст. 346.48 НК РФ определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

При этом п. 1 ст. 346.51 НК РФ определено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Отметим, что в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, ПСН может применяться на основании подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В силу подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (смотрите также письма Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 20.02.2015 № 03-11-12/8175).

При этом по виду предпринимательской деятельности, указанному в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе также увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в десять раз (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Для такого вида деятельности, как сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, Законом Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (далее - Закон № 164/2012-ОЗ) в 2015 и 2016 годах размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен в зависимости от площадей (ст. 2 Закона № 164/2012-ОЗ в редакции, действовавшей в 2015 году (номер вида деятельности - 58), ст. 2 Закона № 164/2012-ОЗ в редакции, действующей в 2016 году (номер вида деятельности - 73)).

В соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

В решении Верховного Суда РФ от 24.04.2015 № АКПИ15-279 отмечено, что необходимость указания в Форме заявления на получение патента и в Форме заявления на право применения ПСН адреса места осуществления предпринимательской деятельности или места нахождения объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, необходимо для определения территории действия патента и размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, на основании которого исчисляется налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

В рассматриваемой ситуации в 2015 году индивидуальным предпринимателем было получено два патента, при этом на эти же объекты в 2016 году индивидуальный предприниматель получил один патент.

Наличие двух патентов у индивидуального предпринимателя в 2015 году можно объяснить разъяснениями, представленными, например, в письмах Минфина России от 27.05.2015 № 03-11-06/30666, от 24.10.2014 № 03-11-11/53884, от 30.06.2014 № 03-11-09/31390, от 25.04.2014 № 03-11-12/19482, согласно которым если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (в наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте. Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В том случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в патенте, то не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с использованием новых объектов он обязан подать заявление на получение нового патента.

В продолжение данной логики можно привести и упомянутое выше решение Верховного Суда РФ от 24.04.2015 № АКПИ15-279, в котором указано, что доводы заявителя о том, что индивидуальный предприниматель в период действия патента вправе применять специальный налоговый режим в отношении вновь приобретенных в период действия патента объектов сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений и других объектов, не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах.

Соответственно, ПСН применяется в отношении доходов от сдачи в аренду объектов, указанных в патенте. В рассматриваемой ситуации в 2015 году индивидуальный предприниматель получил два патента, в каждом из которых указан его потенциально возможный годовой доход, который он мог получить по каждому из сдаваемых в аренду объектов. В этой связи для целей исчисления страховых взносов в фиксированном размере, по нашему мнению, следует суммировать потенциально возможные доходы по каждому полученному индивидуальным предпринимателем патенту.

Материалов правоприменительной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Тем не менее с высокой долей вероятности можно предположить, что позицию, схожую с выраженной нами, займут и органы контроля за уплатой страховых взносов, которым в силу требований ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направят сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов.

При этом в отношении доходов, которые указаны в патенте, полученном на период с 01.06.2015 по 31.12.2015 для целей исчисления страховых взносов, отметим, что, по нашему мнению, указанный в патенте потенциально возможный годовой доход следует скорректировать на фактический период применения патента, т.е. разделить потенциально возможный годовой доход на 12 месяцев и умножить на 7 месяцев. Это согласуется со ст. 346.51 НК РФ, на которую ссылается п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. К сожалению, и по данному вопросу разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено.

Что касается полученного в 2016 году на два объекта одного патента, то в нем указан потенциально возможный годовой доход по двум объектам, поэтому при расчете страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год следует учитывать потенциально возможный годовой доход, указанный в этом одном патенте.

Учитывая спорность вопроса, рекомендуем индивидуальному предпринимателю во избежание возможных претензий со стороны органов контроля за уплатой страховых взносов воспользоваться правом, предоставленным п. 1 и п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, и обратиться за письменными разъяснениями в территориальный орган Пенсионного фонда РФ или в Минтруд России.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.?

Индивидуальный предприниматель – работодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Доход за 2015 год превышает 300 000 рублей. Им были оплачены взносы за себя в фиксированном размере в ПФР (18 610,80 руб.) и в ФФОМС (3650,68 руб.) в срок до 31.12.2015. Должен ли ИП оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., или это касается только самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. На арендованном торговом месте продает приобретенную у производителей выпечку. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП ЕНВД?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. Есть договор аренды. ИП на арендованном торговом месте (с использованием прилавка) продает приобретенную у производителей выпечку (пироги, пиццу), в том числе на вынос. Кроме того (по желанию покупателей), он продает данные изделия порционно (разрезая их на части), приготовляет горячие напитки (чай, кофе) и создает условия для потребления выпечки и напитков на месте за установленным для этой цели столиком. В 2015 году ИП только продавал выпечку, возможность употребить выпечку на месте была организована в 2016 году. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП системы налогообложения в виде ЕНВД? Какой размер базовой доходности нужно использовать?

Работодатель (ИП) сменил фамилию. Каким образом (и надо ли) внести какие-либо записи в трудовую книжку работника?

ИП прекращает свою деятельность. Большую часть работников он хочет перевести в создаваемое ООО. Один из них − временно пребывающий на территории РФ гражданин Таджикистана. Необходимо ли извещать об этом трудовую инспекцию и другие инстанции?

ИП прекращает свою деятельность и планирует создать ООО, при этом он ­хочет перевести большую часть работников в ООО. Часть работников, которые трудятся у ИП, планируют уволиться по собственному желанию и устроиться на работу в ООО. При этом один из работников является временно пребывающим на территории РФ гражданином Таджикистана (не является высококвалифицированным специалистом). Необходимо ли извещать об этом трудовую инспекцию или какие-либо другие инстанции? Если это сделано не было, какие санкции могут быть наложены на организацию?

В какой форме должна быть выдана доверенность от ИП физическому лицу на представление его интересов в арбитражном суде – нотариальной или ­простой письменной форме, заверенной подписью и печатью ИП?

Нужна ли лицензия на перевозку пассажиров?

Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на перевозку по заказу пассажиров из пункта «А» в пункт «Б». Пассажирами могут быть любые граждане, следующие в пункт «Б», и денег они за проезд не платят. Нужна ли лицензия ИП на перевозку этих пассажиров?

ИП получил беспроцентный заем от физлица: надо ли платить НДФЛ?

ИП, применяющий УСН, взял у физического лица денежные средства по договору беспроцентного займа. Нужно ли ИП начислять НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?

Вправе ли ИП использовать личную банковскую карту для поступления на этот счет денежных средств от предпринимательской деятельности?

У ИП открыт расчетный счет в банке, о чем поставлена в известность ИФНС. Коммерсант хочет сократить свои расходы за счет отказа от услуг банка и производить расчеты с заказчиком через личную банковскую карту. Правомерно ли, с точки зрения налогового законодательства, использование индивидуальным предпринимателем своего текущего счета в банке (открытого на физическое лицо) для поступления на этот счет денежных средств от ­предпринимательской деятельности? Надо ли информировать ИФНС об осуществлении расчетов по предпринимательской деятельности с использованием личной карты?