Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов предусмотрены ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Так, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), с определенными видами основной экономической деятельности, классифицируемой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, в течение 2012-2013 годов производят уплату страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20,0% (п. 8 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Кроме того, на основании п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат и вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрены следующие тарифы страховых взносов на 2012 год (2013 год):
- в ПФР – 16% (в 2013 году – 21,0%);
- в ФСС РФ – 1,9% (в 2013 году – 2,4%);
- в ФФОМС – 2,3% (в 2013 году – 3,7%).
Отметим, что данные льготные ставки применяются лишь в отношении выплат физическим лицам, являющимся инвалидами. Причем право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором работником получена инвалидность, и утрачивается с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности (письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 № 1977-19).
В данном случае индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов ввиду осуществляемого вида экономической деятельности, а также в отношении отдельных выплат работникам-инвалидам.
Причем основная льгота (20,0%) меньше, чем совокупная льготная ставка, применяемая к выплатам, производимым отдельным работникам-инвалидам (20,2% – в 2012 году и 27,1% – в 2013 году). Кроме того, индивидуальным предпринимателем в 2012-2013 годах применяется ставка страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд ОМС, равная 0,0%. Получается, что в целом для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам, установлен более льготный режим уплаты страховых взносов, чем по выплатам отдельным работникам.
По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в письме от 07.03.2012 № 618-19, если основным видом экономической деятельности страхователя, применяющего УСН, является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, то такой страхователь в 2012-2013 годах уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу 20,0% в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников данного страхователя, в том числе являющихся инвалидами I, II или III групп.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальному предпринимателю следует производить расчет страховых взносов по выплатам работникам, являющимся инвалидами, по тем же ставкам, что и в отношении остальных работников, то есть только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20,0%, поскольку такой порядок уплаты страховых взносов более льготный.
