На основании п. 2 ст. 18 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам и регулируется главой 26.3 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Перечень видов деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут быть переведены на ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ к таким видам деятельности относится оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Плательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются организации и (или) индивидуальные предприниматели, непосредственно предоставляющие во временное владение (в пользование) места для стоянки автотранспортных средств и оказывающие услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-11-11/241).
Иными словами, плательщиками ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности признаются те организации и индивидуальные предприниматели, которые сами:
- предоставляют во временное владение (в пользование) места для стоянки транспортных средств;
- оказывают услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных стоянок).
Для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД платные стоянки – это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель оказывает услуги по предоставлению парковочного места.
По мнению налоговых органов, Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17, такой вид деятельности, как автопарковка транспорта, не установлен. Однако если налогоплательщик осуществляет хранение транспорта на стоянке за плату, то такая деятельность должна облагаться единым налогом на вмененный доход (письмо УМНС РФ по Волгоградской области от 19.06.2000 № 14-16).
Учитывая изложенное, на наш взгляд, для целей уплаты ЕНВД не имеет значения, осуществляется ли предпринимательская деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств через автостоянку или парковку. Любые площади, используемые по указанному выше назначению, в целях главы 26.3 НК РФ признаются платными стоянками, а предпринимательская деятельность, предполагающая взимание платы за предоставление мест для стоянки (парковки) транспортных средств, может быть переведена на уплату ЕНВД.
Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по предоставлению парковочного места, но при этом не осуществляет хранение автотранспортных средств, а также не занимается охранной деятельностью.
В письме Минфина РФ от 08.02.2010 № 03-11-06/3/18 разъяснено: из норм ст. 346.26 НК РФ следует, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться не только оказание услуг по хранению, но и оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, рассматриваемое в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Кроме того, отметим, что глава 26.3 НК РФ не обязывает налогоплательщика при осуществлении деятельности по предоставлению парковочного места для автомобилей одновременно осуществлять охранную деятельность.
На территории г. Дмитрова Московской области система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности установлена и введена в действие решением Совета депутатов Дмитровского района Московской области от 28.10.2005 № 9/2, согласно п. 2.4 которого предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), переведена на уплату ЕНВД.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по предоставлению парковочных мест для автотранспорта, должен применять для данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.
В связи с этим обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель, начавший осуществлять деятельность, переведенную на уплату единого налога, обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности. Как указано в ст. 346.28 НК РФ, индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога. Форма заявления для индивидуального предпринимателя № ЕНВД-2 утверждена приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@. Заявление представляется вне зависимости от того, что налогоплательщик стоит на учете в этих же налоговых органах по иным основаниям.
Согласно ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя. По рассматриваемому виду деятельности для исчисления налога физическим показателем будет общая площадь стоянки в квадратных метрах. При этом в целях исчисления ЕНВД учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования (письма Минфина России от 29.06.2011 № 03-11-11/105, от 17.03.2011 № 03-11-06/3/29), базовая доходность составляет 50 рублей с одного квадратного метра в месяц.
К сведению
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступающим в силу с 1 января 2013 года, внесены изменения, в том числе в ст. 346.28 главы 26.3 НК РФ.
В новой редакции указанной статьи прописано, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно (информационное сообщение Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах»).
