ИП (применяет УСН) приобрел квартиру по договору долевого участия. Все документы оформлены от имени супруга. Может лиИП получить налоговый вычет? Может ли его супруга получить данный вычет, если квартира куплена в браке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если акт приема-передачи построенной квартиры в рассматриваемой ситуации будет подписан в 2016 году, то каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 миллиона рублей, начиная с 2016 года, при условии, что в этих периодах у них будут доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Физическое лицо, являющееся ИП, при отсутствии в 2016 году облагаемых по ставке 13% доходов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в последующем налоговом периоде, когда у него появятся такие доходы. Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.

Супруга ИП может получить имущественный налоговый вычет, представив в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2016 год по форме 3-НДФЛ (либо путем обращения к работодателю с соответствующим заявлением до окончания 2016 года). Если сумма вычета не будет использована полностью в 2016 году, супруга может реализовать право на имущественный налоговый вычет (его остаток) в ­последующих годах.

В части расходов на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартиры, которые покрываются за счет средств материнского (семейного) капитала, имущественный налоговый вычет не ­предоставляется.

Обоснование вывода:

Право на получение имущественного налогового вычета

Подпункт 3 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам при определении размера налоговой базы по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%, получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартир или доли (долей) в них. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (абз. 1 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы (менее 2 000 000 руб.), то остаток вычета может быть учтен в дальнейшем до полного его использования – на новое строительство либо приобретение на территории РФ другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался переносимый на последующие налоговые периоды остаток вычета (второй и третий абзацы подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2014 года из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Следовательно, с этой даты каждый из совладельцев (супругов) при приобретении квартиры вправе получить имущественный вычет в полном размере (в пределах 2 000 000 руб.). При этом положения ст. 220 НК РФ не ограничивают право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение квартиры, приходящихся на каждого из супругов (смотрите дополнительно письма Минфина России от 05.06.2015 № 03-04-05/32776, от 06.03.2015 № ­03-04-05/12098, от 04.03.2015 № 03-04-05/11213, от 11.12.2014 № ­03-04-05/63812).

В общем случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В то же время указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогового уведомления. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ (п. 7, 8 ст. 220 НК РФ). При этом в соответствии с п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может быть использован полностью, его остаток может быть ­перенесен на ­последующие налоговые периоды до полного ­использования.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в налоговый орган должны быть представлены документы, указанные в подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ.

На основании абз. 4 подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) для получения вычета необходимо наличие договора участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами. Из чего следует, что в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве вычет может быть получен до регистрации права собственности на жилье, но только после подписания акта приема-передачи квартиры. Вычет предоставляется по доходам за тот год, в котором подписан акт приема-передачи квартиры, и последующие годы (смотрите, например, письма Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37360, от 28.11.2014 № 03-04-05/60785).

В рассматриваемой ситуации строительство дома, в котором супруги приобретают право на квартиру, закончится не ранее 2016 года. Соответственно, до окончания строительства и подписания акта о передаче квартиры от застройщика участнику долевого строительства (супругу) налоговый имущественный вычет не может быть предоставлен. Право на вычет возникнет только в 2016 году (если в этом году будет подписан такой акт).

Получение имущественного налогового вычета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Как мы уже указывали выше, применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета возможно только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В рассматриваемой ситуации один из собственников квартиры (супруг) является индивидуальным предпринимателем. Поскольку он применяет УСН, его доходы, полученные от предпринимательской деятельности, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в отношении таких доходов имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (смотрите также письмо Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/21156).

Вместе с тем НК РФ не содержит положений, предписывающих использовать (начать использовать) право на получение имущественного налогового вычета именно в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.

Из положений п. 7–9 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет по подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен налогоплательщику как в текущем, так и в последующих налоговых периодах, в случае если налогоплательщик не использовал его в текущем периоде.

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и в последующие налоговые периоды не имел доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик может воспользоваться своим правом на его получение начиная с того налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые по ставке 13%, вне зависимости от того, сколько лет истекло с возникновения права на имущественный налоговый вычет. Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России (письма от 03.04.2012 № 03-04-05/7-432, от 22.03.2012 № 03-04-05/7-360, от 14.12.2010 № 03-04-05/7-726) и налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № ­20-14/4/026755@, от 01.03.2010 № 20-14/4/020675).

Таким образом, физическое лицо (в том числе ИП), не имеющее доходов, облагаемых по ставке 13%, в налоговом периоде, в котором возникло право применения имущественного налогового вычета по НДФЛ, вправе воспользоваться данным вычетом в последующем налоговом периоде, когда у него появятся упомянутые доходы. Отметим, что такой подход согласуется с положениями второго абзаца п. 2 определения КС РФ от 20.10.2005 № 387-О (письмо ФНС России от 23.06.2010 № ­ШС-20-3/885).

Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога в соответствующем налоговом периоде ограничен тремя годами (письма Минфина России от 19.06.2015 № 03-04-05/35503, от 11.06.2014 № 03-04-05/28218, от 08.04.2013 № 03-04-05/7-352, от 22.03.2012 № 03-04-05/7-360).

Учитывая изложенное, ИП в Вашем случае будет иметь возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если в 2016 году (последующих годах) у него возникнут доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Источники дохода могут быть различными (не только заработная плата, выплачиваемая работодателем). Например, облагаются по ставке 13% доходы от сдачи в аренду имущества, от продажи любого имущества, срок владения которым составляет менее 3-х лет, и др.

Получение имущественного налогового вычета супругой ­индивидуального предпринимателя

Супруга индивидуального предпринимателя в 2015 году получала доходы в виде заработной платы.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ доходы в виде заработной платы облагаются НДФЛ по ставке 13% (при условии, что работник является резидентом РФ).

Супруга ИП имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом применительно к доходам 2016 года, если в указанном периоде она по-прежнему будет получать заработную плату (либо иные облагаемые по ставке 13% доходы).

Отметим, что для целей получения имущественного налогового вычета не имеет значения, на кого из супругов оформлены платежные документы на приобретение жилья (письма Минфина России от 28.11.2014 № ­03-04-05/60785, от 25.04.2014 № 03-04-05/19540, от 26.03.2014 № ­03-04-05/13204, от 13.09.2013 № 03-04-07/37870, от 11.06.2013 № ­03-04-05/21873, от 12.05.2012 № ­03-04-05/7-631, от 14.03.2012 № ­03-04-05/7-301 и др.).

Как мы уже отмечали, супруги вправе определить сумму расходов на приобретение квартиры, приходящуюся на каждого из них, отразив это в соответствующем заявлении в налоговый орган.

Если размер налоговой базы по НДФЛ (облагаемой по ставке 13%) за 2016 год не позволит супруге реализовать в полном объеме право на получение имущественного налогового вычета, то его остаток будет ­перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом супруга может реализовать право на имущественный налоговый вычет одним из следующих способов:

путем подачи в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода;

обратившись к работодателю до окончания налогового периода с соответствующим письменным заявлением, к которому необходимо приложить уведомление налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

По общему правилу налоговая декларация по НДФЛ представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако если декларация заполняется только с целью получения имущественного вычета, связанного с приобретением жилья, то она может быть представлена и в более поздний срок. Например, для получения имущественного налогового вычета за 2016 год (с учетом п. 7 ст. 78 НК РФ) соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ следует представить в налоговый орган не позднее 2019 года.

Помимо перечисленных выше документов, супруге необходимо будет представить в налоговый орган заявление о распределении расходов на приобретение квартиры.

Использование при покупке квартиры средств материнского капитала

В силу п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в части тех расходов налогоплательщика на новое строительство (приобретение) на территории РФ квартиры, которые покрываются за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации ­дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (смотрите также письма Минфина ­России от 13.03.2015 № 03-04-05/13566, от 05.10.2010 № 03-04-05/9-593).

В то же время в соответствии с п. 34 ст. 217 НК РФ сами средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, не подлежат обложению НДФЛ.