ИП (применяет УСН: доходы минус расходы) планирует нанять работников (резиденты РФ). Какие документы нужно подготовить и какие налоговые последствия это повлечет?

Регистрация ИП в качестве работодателя

Порядок регистрации и снятия с учета страхователей регламентируется федеральными законами о конкретных видах обязательного ­социального страхования:

• Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 11) (далее - Закон № 167-ФЗ);
• Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (ст. 17) (далее - Закон № 326-ФЗ);
• Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ст. 2.3) (далее - Закон № 255-ФЗ).
• Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и ­профессиональных заболеваний» (ст. 6) (далее - Закон № 125-ФЗ).

Учет плательщиков страховых взносов осуществляется в целях контроля уплаты страховых взносов на основании данных об их регистрации в качестве страхователей (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд ­обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ).

Физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, обязаны зарегистрироваться в качестве страхователя по месту своего жительства:

1. В территориальном органе ПФР - в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующего договора (абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона № ­167-ФЗ, п. 21 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах ПФР, утвержденного постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее – Порядок № 296п). Для этого предпринимателю необходимо представить заявление о регистрации страхователя (форма и порядок его заполнения приведены в приложениях 7 и 8 к Порядку № 296п) и копии следующих документов, ­заверенных в ­установленном порядке (п. 22 Порядка № 296п):
   • свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
   • документы, удостоверяющие личность страхователя и подтверждающие регистрацию по месту жительства (например, паспорт);
   • свидетельство о постановке на учет в налоговом органе на территории РФ;
   • документы, подтверждающие наличие у физического лица обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудовой договор, договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и ­оказание услуг, авторский договор, др.).
2. В территориальном органе ФСС РФ – в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, п. 6 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н, ст. 6 Закона № 125-ФЗ, п. 5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Фонда ­социального страхования РФ от 23.03.2004 № 27).

   Для этого также предоставляется заявление о регистрации в качестве страхователя и копии:

   • свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
   • свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
   • трудовых книжек нанимаемых работников.
3. В территориальный фонд ОМС представлять какие-либо документы не нужно, соответствующие данные в этот фонд будут переданы ПФР (п. 4 ст. 17 Закона № 326-ФЗ).

Налоги и взносы, уплачиваемые с заработной платы

НДФЛ

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Одним из видов таких доходов является вознаграждение за выполнение трудовых или иных ­обязанностей (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

ИП, от которых физические лица получают доходы в виде заработной платы, признаются по отношению к данным лицам налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, на последний день каждого месяца ИП должен рассчитать и удержать НДФЛ с дохода в виде заработной платы. Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета ИП в банке на счета работников (либо по их поручению на счета третьих лиц в банках) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено этой статьей. Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда ­резидентов РФ установлена в размере 13%.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года – ст. 216 НК РФ) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в общем случае НДФЛ с зарплаты исчисляется по формуле:

то есть в январе – доход за январь × 13%, в феврале – (доход за январь + доход за февраль) × 13%, в марте – (доход за январь + доход за февраль + доход за март) × 13% и т.д.

Рассчитанная таким способом сумма НДФЛ (за минусом удержанного в предыдущие месяцы налога) удерживается из заработной платы, то есть «на руки» сотруднику выдается зарплата за минусом налога и ­перечисляется в бюджет.

Обращаем внимание, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Это означает, что ИП не может уплачивать налог за свой счет, не удержав его предварительно у ­налогоплательщика.

Налоговая база по НДФЛ определяется по каждому налогоплательщику индивидуально и в зависимости от конкретных обстоятельств может различаться даже в случае, если сумма начисленной заработной платы и применяемая налоговая ставка по каждому физическому лицу одинакова. Соответственно, и сумма исчисленного и удержанного НДФЛ у каждого налогоплательщика может различаться.

Это объясняется тем, что при определении налоговой базы доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). К таким вычетам относятся, например, стандартные налоговые вычеты на детей, имущественные вычеты при приобретении жилья, которые могут предоставляться физическому лицу налоговым агентом-работодателем (подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 218, подп. 2 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 220 НК РФ).

То есть при расчете НДФЛ по указанной выше формуле сумму дохода можно уменьшить на некую величину, например, на 1400 руб­лей, если у сотрудника есть несовершеннолетний ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): (сумма дохода (нарастающим итогом) – вычет) × 13%.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС РФ

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) на ­обязательное медицинское страхование, регулируются Законом № 212-ФЗ.

Из части 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ следует, что индивидуальные предприниматели (ИП) признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:

• как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подп. «б» п. 1 части 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ);
• как лица, занимающиеся частной практикой (п. 2 части 1 ст. 5 Закона № 212-Ф). По данному основанию ИП уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в ­соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ИП в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Поэтому с суммы заработной платы работников данные взносы необходимо исчислять и уплачивать в бюджет. В отличие от НДФЛ (который удерживается из зарплаты работника), страховые взносы оплачиваются полностью за счет собственных средств предпринимателя. Удерживать данные взносы с дохода, выплачиваемого сотруднику, нельзя.

На основании ч. 4 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов производят их уплату ежемесячно в течение расчетного периода (в общем случае = календарный год). При этом в течение расчетного (отчетного) периода плательщики исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд (в ФСС РФ и в ПФР, взносы в ФФОМС уплачиваются в ПФР) в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов определены в ст. 12 Закона № 212-ФЗ. При этом в общем случае в 2012–2017 гг. применяются тарифы страховых взносов, установленные ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, а именно:

1. ПФР:
   22,0 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
   10,0 процента свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное ­страхование;
2. ФСС РФ - 2,9 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3. ФФОМС - 5,1 процента.

С 2014 г. предельная величина базы для начисления взносов в ПФР и в другие фонды устанавливается и индексируется по-разному (ч. 5 и 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Впервые разные лимиты установлены на 2015 г. постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316. В 2015 году предельная величина базы для начисления страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб., для взносов в ПФР – 711 000 руб.

С 1 января 2015 г. сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, ­определяется в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Обращаем внимание, что нами рассмотрены лишь общие принципы обложения страховыми взносами заработной платы. Виды производимых сотрудникам выплат, включаемых в облагаемую базу, могут быть различны, а ставки страховых взносов могут отличаться в зависимости от права на применение организацией пониженных тарифов (ст. 58, 58.1, 58.4 Закона № 212-ФЗ) или обязанностей применять дополнительные ­тарифы (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Например, для плательщиков, применяющих УСН, условием для применения пониженных тарифов может являться осуществление определенных видов экономической деятельности, которые перечислены в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ.

Страховые взносы «по травме»

Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ИП в пользу лиц, застрахованных в рамках трудовых отношений (и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и ­профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

На основании подп. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ начисление и перечисление этих страховых взносов является обязанностью страхователя, в данном случае – ИП.

Взносы перечисляются в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 ­Закона № 125-ФЗ).

Страховые тарифы «по травме» устанавливаются федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, определяемого в соответствии с видами экономической деятельности, осуществляемой работодателем (ст. 21 Закона № 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (далее – Закон № 179-ФЗ). На 2015 г. они установлены Федеральным законом от 01.12.2014 № 401-ФЗ. Законом установлено 32 класса, по каждому из которых предусмотрен свой процент отчислений в ФСС РФ. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

Минимальный размер тарифа страховых взносов от НС и ПЗ, соответствующий I классу профессионального риска, составляет 0,2%, максимальный (для класса XXXII) – 8,5%. Кроме того, страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются с учетом скидок и надбавок к тарифу, которые устанавливаются непосредственно страховщиком – ФСС РФ (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Отчетность

НДФЛ

На основании п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, ИП обязан представить в налоговую инспекцию по месту своего учета справки о суммах выплаченных каждому работнику доходов по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Сведения о среднесписочной численности

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 80 НК РФ индивидуальные предприниматели, привлекавшие в предшествующем календарном году наемных работников, не позднее 20 января текущего года представляют в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174. Индивидуальный предприниматель представляет сведения о среднесписочной численности работников в налоговый орган по месту жительства.

Отчетность в фонды

В соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность (смотрите также письмо Минтруда России от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817 «О привлечении к ответственности за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством срок расчетов», информацию Пенсионного фонда России от 12.01.2015 «Представление отчетности»):

1. в территориальный орган ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной постановлением Правления Пенсионного ­фонда РФ от 16.01.2014 № 2п:
   • если расчет представляется на бумажном носителе – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
   • если расчет представляется в форме электронного документа – не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
2. в территориальный орган ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов по форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом ФСС РФ от 26.02.2015 № 59:
   • если расчет представляется на бумажном носителе – не позднее ­20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным ­периодом, в ФСС РФ;
   • если расчет представляется в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за ­отчетным ­периодом.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять ­месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ).