Мы открываем цикл материалов, в которых подробно рассматривается понятие расходов при применении УСН. Из этой статьи вы узнаете о том, на какие затраты предприниматель не вправе уменьшить сумму доходов, полученных за период для целей исчисления единого налога. В частности, к ним относятся расходы на приобретение кулеров, чая и кофе в офисе, премии сотрудникам к праздникам и юбилеям и другие. Анализируется судебная практика.
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» предприниматели часто сталкиваются с проблемой правомерности включения тех или иных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую величину доходов. Ведь перечень таких расходов является закрытым, т.е. в нем отсутствует пункт «и другие расходы от предпринимательской деятельности», позволяющий подходить к квалификации затрат более гибко. Тем не менее противоречивость судебной практики показывает, что и четко определенный законодательством состав расходов трактуется не всегда однозначно. Мы начинаем цикл статей, в которых подробно рассмотрим понятие расходов при применении УСН. В данной статье сосредоточимся на тех затратах, которые нельзя включать в расходы, учитываемые при исчислении единого налога по упрощенке.
Объектом налогообложения при применении упрощенки 1 признаются «доходы» (ставка 6% 2) либо «доходы минус расходы» 3 (ставка 15% 4).
Как правило, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение составляют лишь участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые при ведении упрощенки обязаны применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Отметим, что объект налогообложения «доходы» выгоден тем лицам, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги).
Между тем «доходы минус расходы» чаще всего применяют те предприниматели, у которых существенная доля расходов (к примеру, торговля). Данные налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.
Учитываемые расходы
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Причем часть расходов можно принять к учету в соответствии с особенностями, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Итак, согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
- на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
- на приобретение и создание нематериальных активов;
- на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности;
- на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
- на научные исследования или опытно-конструкторские разработки;
- на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в т.ч. лизинг) платежи за арендуемое имущество;
- материальные расходы;
- на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;
- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
- проценты,...