Предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, в апреле должны представить отчетность по ЕНВД и УСН. Ответить на вопросы наших читателей о подготовке деклараций по этим налоговым режимам мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России Юрия Васильевича Подпорина.
Для всех коммерсантов, применяющих специальные налоговые режимы, апрель – «горячая» пора. Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, должны отчитаться за первый квартал 2014 года; бизнесменам, которые применяют упрощенную систему налогообложения, предстоит отчитаться за 2013 год. О том, какие нюансы учесть в каждом из этих случаев, мы попросили рассказать заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России Юрия Васильевича Подпорина.
– Юрий Васильевич, пожалуй, сразу начнем с плательщиков ЕНВД. В связи с тем, что совсем скоро – не позднее 21 апреля 2014 года – они должны представить декларацию за первый квартал 2014 года, от них в адрес нашего журнала приходит много вопросов. Какие нюансы они должны учесть при заполнении декларации по ЕНВД?
– В настоящее время действует всем знакомая декларация, которая утверждена приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде». Именно по этой форме предприниматели и должны представить декларацию. Особенно хочется отметить, что начиная с отчетности за первый квартал 2014 года коммерсанты должны отразить в разделах 1, 2 и 3 декларации код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее – ОКТМО) того муниципального образования, на территории которого они состоят на учете в качестве плательщика ЕНВД. Ранее вместо кода ОКТМО в декларации отражался код Общероссийского классификатора объектов административнотерриториального деления ОК 019-95 (ОКАТО) соответствующего муниципального образования.
– Много вопросов наших читателей было посвящено тому, сколько знаков должен содержать код ОКТМО: 8 или 11?
– Этот код может содержать и 8, и 11 знаков. Однако в декларации по ЕНВД для него отведено 11 знакомест, поэтому если код коммерсанта имеет 8 знаков, то свободные клеточки (справа от значения кода) нужно заполнить прочерками. Вписывать дополнительные символы, например, нули, недопустимо.
– Может ли предприниматель на ЕНВД учесть при расчете налога фиксированные взносы «за себя»? Действуют ли здесь какие-либо ограничения?
– Однозначного ответа на этот вопрос нет. Все зависит от того, есть ли у предпринимателя наемные сотрудники. Если у него нет наемных сотрудников, то он может уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без каких-либо ограничений. Это право дано ему пунктом 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Если же коммерсант производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то он может уменьшать сумму ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные с вознаграждений сотрудников. Уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя», такие предприниматели не вправе. Особенно хочется отметить, что сумма ЕНВД в этом случае не может быть уменьшена более чем на 50%.
– А в каком периоде предприниматели могут учитывать страховые взносы при расчете ЕНВД: в периоде их выплаты или в периоде начисления?
– Если речь идет о взносах с зарплаты сотрудников, то учесть их при расчете ЕНВД можно только в периоде уплаты. В отношении фиксированных взносов «за себя» подобного правила в Налоговом кодексе не установлено, но наше ведомство придерживается такой же позиции, как и в первом случае: взносы в фиксированном размере можно учесть только в том квартале, в котором они уплачены. Эта позиция отражена в письме Минфина России от 12.04.2013 № 03-11-11/12394. Также стоит отметить, что если налог за один из кварталов окажется меньше взносов «за себя», уплаченных в этом квартале, то ЕНВД платить не нужно, так как он будет равен нулю. При этом часть взносов останется неучтенной, но перенести ее на следующий квартал не получится.
– Как известно, скоро будет действовать новая форма декларации по ЕНВД, которая учтет изменения, связанные с тем, что физический показатель можно корректировать в месяце неполного ведения деятельности. Это касается случаев, когда предприниматель встал на учет (или снялся с него) не с первого числа. Как до указанных изменений отражать в декларации такие случаи?
– Действительно, физический показатель за месяц, в котором коммерсант начал или прекратил «вмененный» бизнес, можно уменьшить. Такие правила установлены п. 10 ст. 346.29 НК РФ. И хотя действуют они с 1 января 2013 года, в декларации по ЕНВД они до сих пор не нашли своего отражения. Поэтому наши коллеги из ФНС России рекомендуют в месяце неполного ведения деятельности скорректировать величину физического показателя, которую отражают в строках 050–070 раздела 2, на коэффициент. Его определяют как отношение количества календарных дней ведения деятельности к количеству календарных дней в данном месяце. Эта позиция отражена в письме ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1806@.
– Не могли бы Вы для наглядности привести пример расчета упомянутого коэффициента?
– Предприниматель, начав 11 апреля 2014 года осуществлять розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м и встав на учет в налоговом органе по месту осуществления данного вида деятельности, в декларации по единому налогу за второй квартал 2014 года может указать в первом месяце налогового периода в качестве величины физического показателя 20 кв. м (30 кв. м 20/30), а во втором и третьем месяцах – 30 кв. м.
– Давайте поговорим о предпринимателях на УСН. Не позднее 30 апреля 2014 года им предстоит отчитаться за 2013 год. Должны ли они учесть какие-либо нюансы при заполнении декларации по упрощенной системе налогообложения?
– Для таких коммерсантов форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения». В силу того что форма декларации действует достаточно давно, всем плательщикам она хорошо знакома. Единственное, о чем нужно помнить, – это о замене кодов ОКАТО на коды ОКТМО. В своем письме от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585 ФНС России рекомендует плательщикам, применяющим УСН, при заполнении налоговых деклараций начиная с 1 января 2014 года указывать код ОКТМО.
Других изменений в порядке заполнения налоговой декларации за 2013 год по этому спецрежиму не предусмотрено.
– Может ли предприниматель на УСН учесть при расчете налога фиксированные взносы «за себя» и с выплат в пользу других лиц? Если это возможно, действуют ли какие-либо ограничения для двух объектов налогообложения?
– Начну с предпринимателей, которые выбрали объект налогообложения «доходы» и производят выплаты в пользу физических лиц. Они могут уменьшить «упрощенный» налог (авансовый платеж) на страховые взносы и в пользу сотрудников, и «за себя». При этом действует строгое ограничение: сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% на страховые взносы как за наемных работников, так и «за себя». Данная позиция отражена в письме Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-11/16939. Если же коммерсант не производит выплат в пользу физических лиц, то он может уменьшить сумму налога (авансового платежа) на страховые взносы, уплаченные «за себя», без каких-либо ограничений.
Что касается предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», они могут уменьшить доходы на всю сумму страховых взносов как «за себя», так и с выплат в пользу своих работников. Такое право закреплено подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Никаких ограничений по учету страховых взносов для них не установлено. На это неоднократно обращал внимание Минфин России, в частности, в письме от 29.04.2013 № 03-11-11/15001.
– Если по итогам 2013 года суммы уплаченных страховых взносов превышают саму сумму налога, возможно ли неучтенную часть перенести на следующий год?
– К сожалению, нет. Перенос на следующий год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении налога из-за недостаточности суммы исчисленного налога, Налоговым кодексом не предусмотрен. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) производится только на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. На это указано в ст. 346.19 НК РФ.
– Не осталось без внимания наших читателей решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12, согласно которому признан недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН. Согласно ему все значения стоимостных показателей должны указываться в полных рублях, без копеек. Как в связи с этим нужно отражать стоимостные показатели: с копейками или без?
– Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н, предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако решением ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12 п. 2.11 данного Порядка действительно признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем все показатели в книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели заполняют в полных рублях. Кроме того, согласно п. 6 ст. 52 НК РФ, с 1 января 2014 года все налоги исчисляют в полных рублях. Поэтому в декларации по УСН все значения стоимостных показателей также нужно указывать в полных рублях.
– Юрий Васильевич, напоследок скажите, пожалуйста, насколько суровое наказание ждет наших предпринимателей, если они опоздают со сдачей декларации по ЕНВД или УСН?
– Если предприниматель не вовремя сдаст отчетность, его могут оштрафовать. Размер штрафа составит от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. Кроме финансовых санкций, могут быть приостановлены операции по расчетному счету. Заморозить счет налоговые органы могут, если декларация представлена с опозданием более 10 рабочих дней. Такое право им дает ст. 76 НК РФ. Не могу не отметить, что серьезные штрафы предусмотрены и за задержку уплаты налога. Размер штрафа за такое нарушение составит от 20% до 40% неуплаченной суммы.
Беседовала Людмила Буданова