«Детские» вычеты: на что обратить внимание

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Один из видов таких вычетов – «детский». Проанализируем разъяснения чиновников по наиболее интересным моментам, а также последние изменения в предоставлении вычетов.

«Детские» вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (дети).

Он предоставляется независимо от других стандартных налоговых ­вычетов, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычеты предоставляются на каждого ребенка:

• в возрасте до 18 лет до конца того года, в котором ему исполнилось 18 (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
• учащегося по очной форме обучения в возрасте до 24 лет – студента, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), или до конца обучения ребенка, если на тот момент ему еще не исполнилось 24 года, или до того, как ребенку исполнится 24 года в период обучения (письма Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-05/53291, от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251).

При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения. Кроме того, для целей вычета не имеет значения, где учится ребенок – в ­России или за рубежом (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263).

Размер вычета

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом гражданину за каждый месяц налогового периода путем ежемесячного уменьшения налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 317-ФЗ) внесены изменения в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которым с 01.01.2016 был увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в зависимости от того, на обеспечении у кого находится ребенок.

В частности, вычеты на детей будут предоставляться в следующих размерах:

• 1400 рублей – на первого и второго ребенка;
• 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 рублей (для родителя, супруга (супруги) родителя и усыновителя) – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
• 6000 (для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя) – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Очередность рождения детей

При определении размеров «детских» вычетов нужно руководствоваться общим количеством детей, имеющихся у налогоплательщика, включая и тех, на которых вычеты уже не предоставляются. То есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от возраста (письма Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-995, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302; ФНС ­России от 05.05.2012 № ­ЕД-2-3/326@, от 24.01.2012 № ЕД-3-3/185@).

В письме от 02.02.2016 № 03-04-05/4977 Минфин России в очередной раз подтверждает свою давнюю позицию о том, что суммы «детского» вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения детей, с суммой вычета на ребенка-инвалида складывать не надо. То есть налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 12 000 рублей (или 6000 рублей), вне зависимости от того, каким по счету он родился. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214, от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1180, от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94.

Предельный размер дохода

Также Законом № 317-ФЗ внесены изменения в части предельного размера дохода. Так, с 1 января 2016 года стандартный вычет на ребенка действует до того месяца, в котором доход ­налогоплательщика ­(родителя, усыновителя и др.), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 рублей. Напомним, что ранее предельный размер дохода, до достижения которого предоставлялись вычеты на детей, составлял 280 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб­лей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не ­применяется.

Вычет в двойном размере

Если налогоплательщик является единственным родителем ребенка (детей), приемным родителем, опекуном или попечителем, то налоговый вычет предоставляется в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом двойной вычет может быть предоставлен, только если другого родителя нет вообще, например, если он умер, признан безвестно отсутствующим и т.д. (письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25442, от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23).

Развод родителей, а также лишение одного из родителей родительских прав не означают, что данный родитель становится единственным для ребенка (письма Минфина России от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23, от 12.04.2012 № 03-04-05/8-501). Если же он, являясь единственным родителем, вступает в брак, то предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем бракосочетания (письмо Минфина России от 20.05.2013 № 03-04-05/17775).

Также налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо ФНС России от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636). Но это возможно, только если отказывающийся имеет право на его получение, подтвержденное соответствующими документами (письма Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133, от 12.10.2012 № ­03-04-05/8-1195, от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1030).

Документы для вычета

Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору гражданина и на основании его письменного заявления, а также ­документов, подтверждающих право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Законодательством не установлен перечень либо порядок оформления документов, которые представляются для получения стандартного вычета. Он может варьироваться в зависимости от особенностей каждой конкретной ситуации.

В стандартных случаях достаточно копии свидетельства о рождении ребенка, в котором налогоплательщик указан в качестве родителя. По свидетельству также определяется и возраст ребенка. В дополнение могут быть:

• копия (копии) соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа (постановления суда) о перечислении алиментов в пользу ­другого родителя на содержание ребенка;
• копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
• справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
• копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью;
• копия удостоверения приемного родителя;
• справка из образовательного учреждения о том, что ребенок является студентом;
• свидетельство о смерти;
• решение судебных органов о признании родителя безвестно отсутствующим.

Вычет предоставлен не был

На практике встречаются случаи, когда работник не знал о том, что он имеет право на детский вычет, и не предоставил в бухгалтерию работодателя подтверждающие документы либо подал заявление с опозданием. В этом случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода ему следует обратиться в инспекцию, которая произведет перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов и в предусмотренных размерах (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого налогоплательщику НДФЛ необходимо представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 3-НДФЛ по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@, заявление и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ), т.е. в 2016 году можно подать на возврат за 2015, 2014, 2013 годы.