Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Ситуация знакомая многим работодателям: увольнение сотрудника по соглашению сторон. Нередко такое увольнение сопровождается выплатой существенной суммы выходного пособия (подробнее о назначении мы уже рассказывали). Казалось бы, все довольны: руководство оптимизировало затраты на персонал, расставшись с сотрудником без ссор и споров, сотрудник получил приличное выходное пособие. Вероятность жалоб уволенного сотрудника в трудовую инспекцию сведена к минимуму. Однако работодателю еще предстоит разобраться в налогах и взносах. Рассмотрим, в каких ситуациях их придется уплатить, как на это посмотрят проверяющие и каковы шансы в суде.

Виды и порядок выплаты пособий при увольнении прописаны в ст. 178 ТК РФ. Размеры и порядок выплаты пособий при увольнении в связи с такими обстоятельствами, как сокращение штата, ликвидация организации, четко регламентированы трудовым законодательством.

Кроме того, в ст. 178 ТК РФ предусмотрена выплата выходного пособия (в размере двухнедельного среднего заработка) в связи с увольнением по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы;
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
• восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
• отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
• отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Мы же поговорим о пособии, выплачиваемом при увольнении по соглашению сторон, которое на практике нередко вызывает много вопросов. Ситуация нередкая, ведь трудовое законодательство дает возможность расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон в любое время (ст. 78 ТК РФ). Порой такое соглашение - оптимальный вариант как для работника, так и для работодателя.

Надо отметить, что размер пособия законодательно не утвержден, ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты в иных случаях (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Он должен быть предусмотрен в трудовых либо коллективных договорах.

Естественно, когда вопрос жестко не регламентирован, возникает риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают вопросы:

• в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ,
• как оно включается в базу по страховым взносам,
• учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Давайте рассмотрим эти вопросы по порядку.

Вопрос 1. НДФЛ

В НК РФ установлен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. При этом прописано, что выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в том случае, если оно:

• установлено законодательством;
• не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка либо шестикратный размер среднего месячного заработка, если речь идет об организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Соответственно, сумма выходного пособия, превышающая установленный предел, облагается НДФЛ по ставке 13 %.

Казалось бы, норма не должна вызывать вопросов. Однако это не так. Нередко налоговики на местах, опираясь на формулировку в п. 3 ст. 217 НК РФ «все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат», при проведении выездных проверок включали в облагаемую базу по НДФЛ пособия, выплаченные при увольнении по соглашению сторон. Аргументировали они тем, что такого рода пособия не установлены действующим законодательством. По их мнению, в п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством, то есть выходных пособиях, размер и порядок выплаты которых четко регламентирован ст. 178 ТК РФ.

Нередко причиной спора с проверяющими становилось то, что порядок выплаты пособий по соглашению сторон предусмотрен не в трудовом договоре с сотрудником, а только в соглашении, оформленном при увольнении. Однако даже если порядок выплаты пособия по соглашению сторон был утвержден в коллективном либо трудовом договоре, локальных нормативных актах, действовавших на предприятии, это не всегда спасало предприятие от претензий налоговых органов.

Что касается официальной позиции, то представители как Минфина России, так и ФНС России высказывались противоречиво и временами недостаточно аргументированно. Ниже рассмотрим, как менялась позиция контролеров на протяжении последних двух лет:

• нормы п. 3 ст. 217 НК РФ могут быть применены к пособиям, выплачиваемым по соглашению сторон (письмо ФНС России от 23.04.2015 № БС-4-11/7003@);
• на выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные ч. 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, а также не установленные коллективным договором организации, действие п. 3 ст. 217 ТК РФ не распространяется, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69183). При этом ведомство ничем не аргументировало свою позицию;
• тем же числом Минфин России выпустил письмо, содержащее совсем другие выводы: нормы п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания для увольнения, однако компенсационные выплаты при увольнении должны...