Выходное пособие, выплачиваемое в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка, освобождается от обложения НДФЛ.
Расторжение трудового договора по соглашению сторон является одним из оснований прекращения трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены в гл. 27 ТК РФ.
Выплата выходного пособия предусмотрена ст. 178 ТК РФ. Однако выплата указанного пособия в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон в ст. 178 ТК РФ не поименована. Вместе с тем в названной норме указано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
С 01.01.2012 действует новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ (изменения были внесены Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ), в силу которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Следовательно, выходное пособие, выплачиваемое в настоящее время работнику при увольнении, в сумме, не превышающей в целом трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка, освобождается от обложения НДФЛ. Аналогичное мнение изложено в многочисленных разъяснениях финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 22.08.2012 № 03-04-06/6-255, от 21.08.2012 № 03-04-05/1-982, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901, от 31.07.2012 № 03-04-06/1-209).
При этом суммы превышения трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
В рассматриваемой ситуации работнику выплачивается компенсация, размер которой не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. Таким образом, полагаем, что указанное выходное пособие НДФЛ не облагается.
