Выплаты временно пребывающим в РФ гражданам Казахстана, с которыми заключены трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее шести месяцев, облагаются только взносами в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Взносы в ФСС и ФОМС не начисляются.
На выплаты гражданам Казахстана, временно пребывающим в РФ и работающим по трудовым договорам, заключенным на срок менее шести месяцев, или выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС по-прежнему не начисляются.
С момента получения разрешения на временное проживание выплаты гражданам Казахстана в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагаются взносами в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Взносы в ФСС и ФОМС уплачиваются в общеустановленном для российских граждан порядке. При этом на выплаты в рамках гражданско-правовых договоров взносы в ФСС не начисляются.
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты гражданам Казахстана (не являющимся высококвалифицированными сотрудниками), работающим на основании трудового договора, вне зависимости от их статуса. На выплаты за работу по гражданско-правовым договорам страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются, если это предусмотрено указанным договором.
Рассмотрим вопрос подробнее. Порядок обложения страховыми взносами выплат в пользу иностранных граждан зависит от правового статуса, которым они обладают, и от вида договора (трудовой или гражданско-правовой), в рамках которого они получают выплаты.
Правовое положение иностранных граждан в РФ определяется Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ иностранный гражданин, который легально находится на территории РФ, имеет один из трех статусов:
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
В отдельную категорию выделяются высококвалифицированные специалисты (ВКС) – иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения их к трудовой деятельности в РФ предполагают получение ими заработной платы (вознаграждения) в размере, установленном п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ. Отметим, что ВКС может иметь любой из вышеназванных статусов. В качестве льготы можно рассматривать возможность оформления вида на жительство ВКС и членам его семьи, прибывшим в РФ, на срок действия договора по их письменному заявлению (п. 27 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
При этом в Законе № 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В частности, страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ) и ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) к числу застрахованных отнесены, в частности, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Законом № 115-ФЗ). Иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих, к застрахованным лицам не отнесены. Поэтому выплаты в пользу временно пребывающих иностранных граждан не подлежат обложению взносами в ФСС и ФОМС (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.01.2010 № 20-1/253427).
Исключения предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ). С 2012 г. согласно п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан, временно проживающих или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, страхователи уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному этим федеральным законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
Статьей 33.1 Закона № 167-ФЗ для страхователей, не имеющих права на пониженные тарифы, на 2012-2013 гг. на финансирование страховой части трудовой пенсии установлен тариф в размере 22% с суммы выплат, не превышающей предельной величины базы. Для доходов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов установлен тариф в размере 10% (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).
Таким образом, в соответствии с законодательством РФ страховые взносы на выплаты иностранным гражданам уплачиваются в нижеследующем порядке.
Выплаты временно пребывающим в РФ иностранным гражданам, с которыми заключены трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее шести месяцев, облагаются только взносами в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Взносы в ФСС и ФОМС не начисляются.
Если срок договора менее шести месяцев или иностранец работает по гражданско-правовому договору, страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС на выплаты иностранцам, временно пребывающим в РФ, по-прежнему не начисляются.
С момента получения разрешения на временное проживание выплаты иностранным гражданам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, также облагаются взносами в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Взносы в ФСС и ФОМС уплачиваются в общеустановленном для российских граждан порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 № 16-15/055015@). При этом на выплаты в рамках гражданско-правовых договоров взносы в ФСС не начисляются.
По общему правилу, если международным договором РФ установлены иные нормы, чем предусмотренные Законом № 212-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ (ч. 4 ст. 1 Закона № 212-ФЗ). Аналогичные нормы установлены ст. 2 Закона № 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона № 326-ФЗ.
С 1 января 2012 г. правовой статус трудящихся-мигрантов из Казахстана и членов их семей, порядок осуществления ими трудовой деятельности и вопросы, связанные с их социальной защитой, регулируются Соглашением о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей (Санкт-Петербург, 19 ноября 2010 г.) (далее – Соглашение) между правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Исходя из положений ст. 1, 2 Соглашения его нормы применяются в отношении трудовых отношений с гражданами Казахстана, законно находящимися и на законном основании осуществляющими трудовую деятельность на территории РФ, но постоянно не проживающими в РФ.
Таким образом, Соглашением регулируются трудовые отношения с гражданами Казахстана, имеющими статус временно проживающих и временно пребывающих на территории РФ. На трудовые отношения с гражданами, постоянно проживающими на территории РФ, и на отношения, связанные с выполнением ими работ (оказанием услуг) на основании гражданско-правовых договоров, нормы Соглашения не распространяются, а в полной мере применяются положения российского законодательства.
В силу ст. 11 Соглашения социальное обеспечение (социальное страхование), кроме пенсионного, указанной категории граждан Казахстана осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
В то же время под «социальным обеспечением (социальным страхованием)» для целей Соглашения понимается обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование (ст. 1 Соглашения). То есть из состава социального страхования в ст. 11 Соглашения исключается пенсионное страхование, хотя изначально в ст. 1 Соглашения пенсионное страхование и не рассматривается как составляющая социального обеспечения (социального страхования).
Такое противоречие не дает возможности однозначно сказать, что данным Соглашением установлены иные нормы, чем предусмотрены законодательством РФ, в отношении порядка обложения взносами на обязательное пенсионное страхование на выплаты по трудовым договорам гражданам Казахстана, временно проживающим и временно пребывающим на территории РФ.
Учитывая данное обстоятельство, рекомендуем применять норму п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ и начислять взносы в ПФР с выплат в рамках трудовых договоров, которые заключены с гражданами Казахстана, имеющими статус временно проживающих и временно пребывающих.
Отметим, что официальные разъяснения и правоприменительная практика по порядку применения данной нормы в настоящее время отсутствуют. Поэтому организации целесообразно обратиться за официальными разъяснениями в Минздравсоцразвития России или в ПФР.
Теперь рассмотрим вопрос о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Статья 3 Закона № 125-ФЗ относит к страхователям всех юридических лиц любой организационно-правовой формы, нанимающих лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ.
При этом в п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ указано, что его действие распространяется как на граждан Российской Федерации, так и на иностранцев.
Согласно п. 3 Правил начисление, учет и расходование средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных (в том числе иностранных граждан) в рамках трудовых отношений.
Таким образом, с выплат, осуществляемых в пользу иностранных граждан в соответствии с трудовым договором, вне зависимости от правового статуса иностранного гражданина организация обязана производить уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С выплат за работу на основании гражданско-правового договора уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится, если это предусмотрено указанным договором.
