Организация может выдать заем сотруднику из кассы организации. В отношении исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученного работником в рассматриваемой ситуации, каких-либо особенностей налоговым законодательством не предусмотрено.
Если организация предоставила сотруднику беспроцентный заем, то доход в виде материальной выгоды заемщик получает в момент возврата суммы займа. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а если заимодавцем является юридическое лицо – в месте его нахождения. Следовательно, договором займа должно быть прямо предусмотрено, что проценты не уплачиваются.
Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Выдать заем организация может путем перечисления денег на расчетный счет либо путем выдачи денежных средств из кассы организации. Согласно ст. 861 ГК РФ в отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.
Отметим, что из п. 5 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У, прилагаемых к письму ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т, следует, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий, на предоставление займов. Полагаем, что в данном случае организации следует снять денежные средства для выдачи займа с расчетного счета в банке.
Контрольно-кассовая техника при выдаче и погашении займов не применяется (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», письма Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104, от 21.02.2008 № 03-11-05/40, письмо ФНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691, письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 № 22-12/24267).
Выдача денежных средств из кассы по договору займа оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 4.2 Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 373-П)). Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма № КО-4) (п. 5.2 Положения № 373-П), а также в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Формы № КО-2, КО-3 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
По вопросу обложения НДФЛ отметим следующее. Статья 7 НК РФ предусматривает, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем содержащиеся в НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994) (далее – Соглашение), которое распространяется в том числе и на НДФЛ. При этом отметим, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученные в рамках договора займа, в Соглашении прямо не поименованы.
В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения виды доходов резидента одного договаривающегося государства, независимо от того, где они возникают, о которых не говорится в других статьях Соглашения, облагаются налогом только в этом договаривающемся государстве.
Таким образом, полагаем, что доход, полученный гражданином Республики Узбекистан, являющимся налоговым резидентом РФ, в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученный в рамках договора займа, подлежит налогообложению только на территории РФ.
В отношении исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученного работником в рассматриваемой ситуации, какие-либо особенности налоговым законодательством не предусмотрены.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, может являться в том числе материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций.
Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяет, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при заключении договора беспроцентного займа у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письма Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39, от 23.09.2011 № 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).
На основании п. 1, 2 ст. 226 НК РФ организация признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей нужно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
К сведению
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода от экономии на процентах по займам на жилье освобождается от налогообложения только при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.04.2012 № 03-04-05/9-437, от 13.01.2012 № 03-04-05/6-5).
