При наличии документов, подтверждающих право на «детский» вычет, доход сотрудника подлежит уменьшению на 2800 рублей (по 1400 рублей на каждого ребенка). Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Одним из видов таких доходов является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Статьей 218 НК РФ определены перечень и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. В частности, предусмотрен налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. В 2012 году, в частности, в следующих размерах:
- 1400 рублей – на первого ребенка;
- 1400 рублей – на второго ребенка.
Рассматриваемый налоговый вычет действует до месяца, в котором облагаемый НДФЛ по ставке 13% доход лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ рассматриваемый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Таким образом, одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении приемных родителей или супруга (супруги) приемного родителя (смотрите также письма Минфина России от 06.04.2012 № 03-04-05/8-465, от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/890).
Обязанность родителей содержать своих несовершеннолетних детей установлена п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ. Данной статьей предусмотрено, что такая обязанность сохраняется за родителями и после расторжения брака. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Уплата алиментов признается одной из форм содержания (обеспечения) ребенка.
Таким образом, разведенный родитель, уплачивающий алименты, имеет право на получение рассматриваемого вычета. С этим утверждением не спорят и контролирующие органы (письма Минфина России от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589, от 27.07.2009 № 03-04-06-01/194, от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117, от 09.02.2010 № 03-04-06/8-13, УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 № 20-14/4/069660@).
Однако специалисты Минфина России (смотрите вышеназванные письма от 27.07.2009 № 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589) поясняют, что разведенный родитель вправе воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в том случае, если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, установленными Семейным кодексом РФ (СК РФ).
А в вышепоименованном письме от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117 финансисты указали, что даже факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. Невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего соответствующее соглашение или судебное решение.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации сотрудник свою обязанность по уплате алиментов исполняет надлежащим образом (по исполнительному листу своевременно уплачиваются алименты, отсутствуют исполнительные листы об удержании долга по алиментам за предыдущие периоды).
Что касается размера алиментов, то в данном случае сумма алиментов, причитающихся удержанию, составляет 3601 рубль 33 копейки (12 000 рублей – 1196 рублей (НДФЛ) / 3). Для справки отметим, что величина прожиточного минимума в целом по РФ на детей составляла:
- за I квартал 2012 года – 6070 рублей (постановление Правительства РФ от 19.06.2012 № 613);
- за II квартал 2012 года – 6146 рублей (постановление Правительства РФ от 13.09.2012 № 921).
