По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Прощение долга (части долга) является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Из содержания ст. 415 ГК РФ следует, что прощение долга (его части) является безвозмездной сделкой (п. 1 ст. 423 ГК РФ), поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника. Прощение долга или его части является самостоятельным основанием для прекращения обязательства.
Единого мнения относительно природы сделки по прощению долга нет. На практике прощение долга оформляется либо заключением соответствующего соглашения (двусторонней сделки), либо направлением должнику уведомления о прощении долга (односторонняя сделка). Однако в соглашении (договоре) или в уведомлении, направляемом должнику, должно быть определено, какой долг прощается, основания его возникновения и сумма прощаемого долга.
Отметим, что сделка по прощению долга может квалифицироваться как дарение и быть признана недействительной (ст. 572 ГК РФ). Освобождение одним лицом другого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом указано как одна из форм дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ, см., например, постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-1607/12 по делу № А40-3698/2011, от 26.01.2009 № КГ-А40/11632-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2009 № Ф04-248/2009).
А в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Следует иметь в виду, что точная квалификация договора может быть дана только судом в зависимости от условий договора (ст. 431 ГК РФ, см. также п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).
Гражданское законодательство не содержит специальных норм касательно формы сделки по прощению долга, поэтому следует руководствоваться общими нормами (ст. 158–165 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации ликвидированное общество произвело прощение долга, который образовался в рамках договора поставки. В соответствии со ст. 248 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Отметим, что согласно положениям п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход, полученный налогоплательщиком, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации компании признаются взаимозависимыми лицами, положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяться не могут, поскольку организации напрямую не участвуют между собой, у них один участник (письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-03-06/1/447).
Кроме того, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход, полученный налогоплательщиком в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, при прощении долга у покупателя возникает внереализационный доход (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 № 19-12/121854).
В бухгалтерском учете покупателя сумма прощеного долга относится к прочим доходам (п. 8, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга.
В учете на дату подписания соглашения (получения уведомления) необходимо отразить:
Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражен прочий доход в сумме прощеного долга по договору поставки.
