В рассматриваемой ситуации ранее выплаченное выходное пособие не удерживается у сотрудника, а зачитывается в счет выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула. Рекомендуемые бухгалтерские проводки:
Дебет 26, Кредит 70 - доначислен средний заработок за время вынужденного прогула, превышающий ранее начисленную сумму выходного пособия.
В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения ниже оплачиваемой работы (ч. 1 и 2 ст. 394 ТК РФ).
В п. 62 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что при взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету.
Таким образом, выплаченное организацией сотруднику выходное пособие не удерживается у него, а подлежит зачету в счет выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), одним из которых является наличие конкретного договора, либо требования законодательного и нормативного акта, в соответствии с которым производится расход. В рассматриваемом случае организация обязана выплатить восстанавливаемому сотруднику средний заработок за время вынужденного прогула на основании решения суда. Оплата времени вынужденного прогула в бухгалтерском учете учитывается по элементу «Оплата труда» и относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Анализ судебной практики показывает, что в большинстве судебных решений о восстановлении на работе присуждаются в пользу истца суммы оплаты времени вынужденного прогула в размере, учитывающем уже выплаченные суммы выходного пособия (апелляционные определения Хабаровского краевого суда от 19.09.2014 по делу № 33-5941, Московского городского суда от 10.04.2012 по делу № 11-3057).
В тех случаях, когда размер выплаченного выходного пособия равен или превышает размер среднего заработка за время вынужденного прогула, суды отказывают в удовлетворении исковых требований о взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула (апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики - Чувашии от 06.05.2015 по делу № 33-1789/2015, определение Санкт-Петербургского городского суда от 18.04.2013 № 33-5357/2013).
Таким образом, считаем правильным в рассматриваемом случае доначислить в бухгалтерском учете ту часть среднего заработка за время вынужденного прогула, которая превышает ранее выплаченную сумму выходного пособия. Расчет можно оформить справкой бухгалтера.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Поскольку в рассматриваемом случае начисление выходного пособия и среднего заработка за время вынужденного прогула производились в одном отчетном периоде (году), считаем целесообразным произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 26, Кредит 70 - доначислен средний заработок за время вынужденного прогула, превышающий ранее начисленную сумму выходного пособия.
