На практике нередко средства индивидуальной защиты передаются в пользование не только своим работникам, но и подрядчикам. В статье рассматриваются особенности порядка их учета.
Различают разные договоры подряда, в частности:
Во всех случаях по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Для выполнения подрядных работ подрядчику могут быть предоставлены специальные инструменты и специальная одежда. В этом случае в договоре должна быть сделана особая оговорка по:
При этом следует иметь в виду, что если подрядные работы осуществляются подрядчиками-профессионалами, то, конечно, у них должна быть и своя «личная» спецодежда, и свой «фирменный» инструмент. Иначе передачу во временное пользование материальных ценностей таким профи можно трактовать как сдачу в аренду имущества со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Обосновать выдачу подрядчикам, постоянно зарабатывающим выполнением таких работ, необходимого для выполнения работ инвентаря, на наш взгляд, удастся лишь в отношении подрядчика – физического лица. Одни и те же работы могут быть выполнены за меньшую стоимость, например, если привлечь для выполнения работ физические лица. Меньшая стоимость связана с тем, что физические лица не имеют каких-либо сертификатов, офисов, специального обмундирования и т.д. Отсюда и потребность в приобретении и выдаче таким лицам рабочего инвентаря.
Пример 1
Для проведения новогодних мероприятий в детском саду артистам-непрофессионалам фирмы, с которыми был заключен соответствующий договор гражданско-правового характера, были выданы костюмы Деда Мороза и Снегурочки.
По договору подряда для проведения новогодних мероприятий в филиалах той же фирмы был заключен договор с театром, на основании которого также были выданы костюмы Деда Мороза и Снегурочки.
При выдаче специнструмента и спецодежды подрядчикам на практике могут возникнуть как минимум три ситуации:
Во всех трех случаях передача специнструментов и спецодежды юридическому лицу несет достаточно большие налоговые риски в случае, если предприятие-заказчик отражает стоимость переданных специнструментов и спецодежды в составе расходов.
Кроме списываемой в расходы стоимости спецодежды, передаваемой подрядчикам как таковой, компании несут затраты по хранению, стирке, химчистке и ремонту спецодежды. В отношении специнструментов затраты могут быть связаны лишь с ремонтом. Эти затраты также могут попасть в зону налоговых рисков.
Как уже упоминалось, при выполнении подрядных работ в качестве подрядчика могут выступать как физические, так и юридические лица.
Речь идет о физическом лице, которое выполняет подрядные работы на основании договора гражданско-правового характера и одновременно состоит с заказчиком работ в трудовых отношениях.
В этом случае в соответствии со статьей 11 Трудового кодекса на него распространяется трудовое законодательство и требования иных актов, содержащие нормы трудового права. Таким образом, к нему (физическому лицу) применимы нормы статьи 212 Трудового кодекса «Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда», в соответствии с которыми работодатель обязан обеспечить применение сертифицированных средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете должен применяться стандартный подход, как и в случае выдачи специнструментов и спецодежды физическим лицам, работающим на данном предприятии только по трудовому договору.
Напоминаем, что позиция налоговых органов в этом вопросе сводится к списанию расходов на спецодежду по установленным в данной отрасли нормам. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.
Вот лишь некоторые нормативные документы в этой области, предусмотренные для всех предприятий:
Нормативные документы для отдельных отраслей:
На практике работникам нередко выдается и второй комплект специальной одежды, специальной обуви и другие средства индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников.
В этом случае положения Трудового кодекса на такое физическое лицо не распространяются. Соответственно не распространяются и типовые отраслевые нормы, которые следует применять для учета спецодежды, выдаваемой работникам предприятия.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете организация может выбрать любой, удобный для нее способ учета этих материально-производственных запасов, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Очевидно, что наиболее оптимальным вариантом учета будет тот, который установлен законодательством в отношении специнструментов и спецодежды, которые выдаются работникам предприятия.
В соответствии со статьей 747 Гражданского кодекса заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику практически любые услуги, необходимые для осуществления подрядных работ.
Таким образом, передача специнструмента, спецодежды для выполнения подрядных работ, если это предусмотрено в договоре с подрядчиком, в принципе может быть отражена в учете как расходы, связанные с выполнением работ.
Порядок бухгалтерского и налогового учета в этом случае аналогичен варианту 2.
Так как унифицированной формы для учета спецодежды, выдаваемой подрядчикам, нет, а документировать операции все равно надо, можно использовать форму, применяемую для учета спецодежды, выданной работникам. Форму первичного документа необходимо утвердить в приложении к своей учетной политике. Это тем более верно, что одна и та же спецодежда может быть выдана сегодня сотруднику предприятия, завтра – подрядчику – физическому лицу, послезавтра – подрядчику – юридическому лицу и т.д.
Для учета спецодежды применяется несколько унифицированных форм.
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должна отражаться в унифицированной форме № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а. Выдача и возврат частично или полностью изношенных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-6, утвержденная ЦСУ СССР от 25.12.1978 г. № 11-48).
Если спецодежда выдается подрядчику – физическому лицу, следует оформить акт приема-передачи. Если подрядчиком выступает юридическое лицо, следует оформить акт приема-передачи или накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а). При этом в документах, связанных с оформлением отпуска спецодежды, наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в лицевой карточке – срок носки, процент годности.
Учет числящейся за получателем спецодежды ведется в лицевой карточке. Ниже представлен пример формы для учета спецодежды, выдаваемой подрядчику – физическому лицу (см. Пример 2).
Для выдачи специальных инструментов особых требований и специальных форм не предусмотрено. Поэтому компания может разработать формы самостоятельно по аналогии с унифицированными формами по учету спецодежды.
Поскольку конечные пользователи приобретаемых фирмой инструментов и спецодежды в момент их оприходования вряд ли известны, понятия «специнструмент» и «спецодежда» логично применять в учете как в отношении пользователей-сотрудников предприятия, так и в отношении пользователей-подрядчиков (физических или юридических лиц).
Пример 2
Стоимость инструментов может учитываться как в составе основных средств, так и в составе материально-производственных запасов. Это зависит от срока их полезного использования и первоначальной стоимости: если срок использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб., то инструменты должны быть учтены как объекты основных средств.
Пример 3
Компания приобрела различные инструменты, которые в учете отразила следующим образом.
По первой группе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, под кодом ОКОФ 14 2895000 следует отражать инструмент алмазный и абразивный, по второй группе под кодом ОКОФ 14 2947120 следует отражать инструмент строительно-монтажный механизированный и т.д.
Стоимость спецодежды учитывается в составе материально-производственных запасов.
Стоимость специнструмента и спецодежды редко составляет больше 10 000 рублей, то есть предел, превышение которого позволяет квалифицировать приобретаемые активы в целях бухгалтерского и налогового учета как основные средства. Поэтому ниже рассматривается порядок учета специнструментов и спецодежды, передаваемых в пользование подрядчикам и квалифицируемых лишь в качестве материальных расходов.
Стоимость специального инструмента и специальной одежды, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает одного года, единовременно списывается в затраты в момент передачи пользователям.
Стоимость специального инструмента и специальной одежды, переданных в пользование, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи превышает один год, погашается линейным способом, исходя из сроков их полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специального инструмента и специальной одежды. Погашение стоимости отражается по Дебету счетов учета затрат на производство и Кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н).
Бухгалтеру следует сделать следующие проводки:
Списание инструментов и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта на себестоимость оказанных услуг, выполненных работ может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием.
Стоимость спецодежды и специнструментов может быть включена в:
1. Себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг).
В этом случае в бухгалтерском учете будет следующая проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», в т.ч. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – стоимость спецодежды и специнструментов.
2. Стоимость изготавливаемого объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
Пример 4
В организации возникла необходимость создания специального станка, предназначенного для производства основной продукции. Бухгалтерские проводки в этой ситуации будут следующие:
3. Стоимость формируемого объекта материально-производственных запасов.
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н).
Пример 5
В ремонтном цехе фирмы изготавливаются запасные части, предназначенные для производства ремонтов. Наличие и движение таких запчастей отражается в следующем порядке:
Во всех трех случаях стоимость спецодежды и специнструмента будет списываться в прямой зависимости от срока их пригодности, эксплуатации и места использования.
При этом некоторое затруднение в учете может вызвать то обстоятельство, что работник (подрядчик) может выполнять не одну работу, а сразу несколько, например, он участвует в выполнении работ сразу по всем вышеперечисленным вариантам. Как списать стоимость спецодежды и инструмента?
Самым оптимальным способом будет списание этих расходов в пропорции, например, от размера оплаты труда этого работника (подрядчика), относимого на тот или иной вид продукции (работ, услуг).
Если же применение по каким-либо причинам также вызывает затруднения, погашение стоимости спецодежды и специнструмента можно отражать и на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При закрытии в конце месяца счета 25 стоимость спецодежды и инструментов, учтенная в составе всех общепроизводственных расходов, будет распределена между всеми видами изготавливаемой продукции (работ, услуг). Этот метод не будет соответствовать экономическому содержанию операции, но он более прост и экономичен для бухгалтерских расчетов.
Конечно, выбранный способ следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому учету.
При определении размера и порядка признания затрат на приобретение специнструментов и спецодежды в целях налогового учета следует руководствоваться положениями:
Рассмотрим содержание этих пунктов подробнее.
Затраты предприятия на приобретение спецодежды и специнструмента поименованы в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.
В случае если спецодежда и специнструмент выдаются подрядчикам, можно использовать положения того же подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, который предусматривает включение в материальные расходы «другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом».
Затраты на приобретение спецодежды и специнструмента (для работников) и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (для подрядчиков), учитываются в составе расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Предприятие должно закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок отнесения этих расходов в налоговую базу:
1-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к прямым расходам по всем видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам),
2-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к косвенным расходам по всем видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам),
3-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к прямым расходам по одним видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам) и к косвенным расходам по другим видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). При этом те или иные виды выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) должны быть, конечно, поименованы.
Пример 6
Компания производит кирпич и оказывает услуги лабораторного анализа строительных материалов. В учетной политике для целей налогообложения предприятия зафиксировано следующее:
В бухгалтерском учете разделение расходов на прямые и косвенные осуществляется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
Момент признания прямых расходов в налоговом учете – по мере реализации продукции (работ, услуг), косвенных расходов – в периоде передачи спецодежды и специнструмента пользователям (работникам и (или) подрядчикам) (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В общем случае дата признания материальных расходов в налоговой базе должна соответствовать дате передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При передаче своим работникам используется дата, указанная в требовании-накладной (форма № М-11). При передаче подрядчику используется дата, указанная в акте приема-передачи или накладной.
Таким образом, сроки списания одной и той же одежды и инструмента в налоговом и бухгалтерском учете могут быть различны. При этом нужно иметь в виду следующее. Передаваемые подрядчикам специнструменты и спецодежда могут быть предусмотрены для исполнения только одного или сразу нескольких заказов.
Если специнструмент и спецодежда выдаются для исполнения только одного договора подряда, сложности в приемке-передаче и, соответственно, в порядке их отражения в учете у бухгалтера возникнуть не должны.
Пример 7
Заказчик для исполнения договора выдал Иванову (подрядчику) специальный комплект инструментов для проведения линейно-кабельных работ в декабре 2007 года.
В декабре были оформлены три акта приема-передачи инструмента, на основании которых сделаны соответствующие записи в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» карточки учета основных средств по унифицированной форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
Специальной графы для отражения временного выбытия объектов основных средств в форме № ОС-6 нет. Поэтому для отражения инструментов, выдаваемых подрядчикам, организация использует именно этот раздел, внеся в него некоторые дополнения (см. гр. 3 Таблицы), закрепив измененную форму ОС-6 в своей учетной политике.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств только внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое.
Если специнструмент и спецодежда выдаются для исполнения одного договора, но для нескольких заказов, то у многих наверняка возникнет желание списать стоимость выданных инструментов и одежды в течение срока действия договора. Сразу оговоримся, что речь в данном случае идет не о так называемых длительных договорах, а о договорах, предусматривающих выполнение работ эпизодически, по мере появления заказов.
Что предлагает в таких случаях Налоговый кодекс? Используя положения пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса о том, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (в нашем случае – к нескольким заказам), предприятие вправе самостоятельно определить, как списывать расходы на специнструмент и спецодежду:
Таким образом, надо лишь выбрать подходящий способ и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Пример 8
Организация для осуществления работ по прокладке абонентской линии (услуг по предоставлению доступа) заключила на 2007 год договор с подрядчиком Каретовым И.П.
В течение года подрядчику передавалось по 2-3 заказа в месяц. Для исполнения работ Каретову И.П. была выдана спецовка, специнструмент и четыре пары защитных перчаток. Спецовка и инструмент были выданы до выполнения первого заказа (в I-м квартале 2007 года), перчатки выдавалиь по одной паре в квартал.
В учетной политике организации списание расходов на специнструмент и спецодежду предусмотрено на момент их передачи подрядчику при выполнении первого договора.
На конец 2007 года в результате проведения сверки обязательств по договору Каретов И.П. вернул организации спецовку и инструмент.
В бухгалтерском учете выданные во временное пользование Каретову И.П. спецовка и инструмент, срок использования которых составляет менее одного года, были списаны единовременно на дату передачи (в I-м квартале 2007 года). В налоговом учете подход аналогичный.
Стоимость перчаток была отражена в составе расходов по мере передачи соответственно в I-м, II-м, III-м и IV-м кварталах.
По дебету счета 012 в конце года была отражена стоимость спецовки и инструмента, возвращенного Каретовым И.П. по окончании действия договора подряда.
Вариант равномерного распределения стоимости специнструментов и спецодежды в течение действия договора подряда, по нашему мнению, несколько нелогичен. Так как, во-первых, одна и та же спецовка может передаваться не одному, а разным подрядчикам, т.е. при исполнении нескольких договоров; во-вторых, периодичность и время выполнения договоров на практике в общем-то непредсказуемы и весьма относительны.
Вариант списания расходов на спецодежду пропорционально полученным доходам несколько напоминает порядок распределения расходов по так называемым длительным договорам (п. 1 ст. 272 НК РФ, ст. 316 НК РФ). Однако этот порядок предусмотрен для подрядчиков, а не для заказчиков работ. Поэтому, во избежание путаницы в налоговом учете, лучше этот вариант признания расходов все-таки не применять.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
прекрасная статья
Как быть в случае, если подрядчик иностранная компания, соответственно ее работники не резиденты?
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
