Последствия простоя

Простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 72.2 НК РФ).

Простои могут возникать по вине работодателя, сотрудника и по не зависящим от них причинам. В последнем случае речь идет о таких обстоятельствах, как стихийные бедствия, перебои в электроэнергии и т.д. Между тем о начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, специалист обязан сообщить своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателя (ст. 157 ТК РФ).

Кстати, в некоторых случаях неисполнение трудовых обязанностей не является простоем. В данном случае имеются в виду творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством, которые вправе в течение какого-либо времени не участвовать в создании или исполнении произведений (ст. 157 ТК РФ).

Время простоя

Начнем с того, что при возникновении простоев ни о каких отпусках без сохранения заработной платы речи идти не может. Ведь «вынужденный» отдых по инициативе предприятия законодательством не предусмотрен.

В табеле учета рабочего времени простой отмечают следующим образом (по становление Госкомстата от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»):

• время простоя по вине работодателя – буквенным кодом «РП» или цифровым кодом «31»;
• время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – «НП» или «32»;
• время простоя по вине работника – «ВП» или «33».

Учтите, что время простоя не относится к отдыху. Ведь согласно статье 107 Трудового кодекса видами отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня, ежедневный отдых, выходные и праздничные дни, отпуска. Поэтому во время простоев сотрудник должен присутствовать на своем рабочем месте, если иное не определено трудовым и коллективным договорами либо приказом руководителя или иным локально-нормативным актом организации.

Нормирование оплаты

Минимальные размеры оплаты времени простоя прописаны в статье 157 Трудового кодекса (см. Схему 1). При этом коллективным или трудовым договорами могут быть установлены и иные повышенные ставки компенсации простоя.

Как правило, начало простоя оформляется соответствующим приказом руководителя (см. Пример 1).

Для расчета средней заработной платы берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя (ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок определяют следующим образом (п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922, далее – Положение № 922):

В свою очередь средний заработок работника определяют так:

При суммированном учете рабочего времени вместо показателя среднедневного заработка используют средний часовой заработок, а вместо количества дней – число часов (п. 13 Положения № 922).

Необходимо учитывать, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (подп. в п. 5 Положения № 922).

Вместе с тем оплата простоя по не зависящим от работодателя и работника обстоятельствам окажется ниже, чем начисления по вине работодателя (см. Пример 3). Ведь тарифную ставку и оклад рассчитывают без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Налоговая нагрузка

Начнем с того, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Ведь государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и предприятие не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер начислений, за исключением единственного случая – наличия вины работника организации (постановление ВАС от 19.04.2005 г. № 13591/04). В одном из своих писем финансисты сказали, что суммы превышения оплаты нельзя рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 29.08.2003 г. № 04-02-05/1/83). Тем не менее данное утверждение весьма спорно. Дело в том, что в статье 157 ТК РФ приведен только нижний предел размера оплаты, что дает возможность работодателю прописать в трудовом или коллективном договоре иную сумму компенсации.

Расходы в виде выплат сотрудникам за время простоя учитываются при расчете налога на прибыль. Причем, с одной стороны, время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, следует относить к расходам на оплату труда (письмо Минфина от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/208). Объясняется это тем, что согласно статье 255 Налогового кодекса в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, а также затраты, связанные с их содержанием, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами.

Отметим, что существует точка зрения, согласно которой оплата времени простоя не является ни элементом оплаты труда, ни заработной платой, поскольку она вообще не относится к вознаграждению за труд (постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 г. № А12-667/07-С60).

С другой же стороны, выплату за время простоя надо учитывать во внереализационных расходах (письма Минфина от 15.10.2008 г. № 03-03-06/4/71, от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/412). Ведь в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам приравниваются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Причем арбитры в постановлении ВАС от 19.04.2005 г. № 13591/0413591/04 сказали, что данная норма указывает на две причины простоя – внутрипроизводст венную и внешнюю, безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника. Поэтому учету подлежат как расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, так и затраты, понесенные с оплатой простоя по вине работодателя.

Оплата времени простоя подлежит налогообложению ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина от 12.07.2005 г. № 03-05-02-04/135). Дело в том, что такие выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями работника и работодателя (письма ФНС от 01.06.2007 г. № ГВ-6-05/447@, Минфина от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18, от 08.05.2007 г. № 03-04-06-02/97). Также придется начислить взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

Время простоя подлежит обложению НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

На рассматриваемые выплаты придется начислить и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства от 02.03.2000 г. № 184, и Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. постановлением Правительства от 07.07.1999 г. № 765).

Имейте в виду, что если простой явился следствием невыполнения обязательств поставщика, то организация вправе выставить ему претензию о компенсации возникших убытков. В этом случае суммы, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Больничный

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»).

В данном случае придется произвести два расчета среднего заработка – для оплаты за время простоя по Положению № 922 и для пособия по постановлению Правительства от 15.06.2007 г. № 375 с учетом стажа. Далее выбирается меньшая из сумм и сравнивается с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, установленным Федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год. В принципе организация вправе и не соблюдать законодательный лимит, но только вот сумму превышения соцстрах не возместит.