На сегодня в Налоговом кодексе установлен ряд показателей, в том числе и расходов, которые предприятия должны включать в налоговую базу с учетом определенных норм и нормативов. В Таблице 1 приведены некоторые из них.
Таблица 1
Данные Таблицы 1 демонстрируют, что наибольшая часть показателей, нормируемых при формировании налоговой отчетности, относится к налогу на прибыль. При этом ссылка на нормы и нормативы дана напрямую в Налоговом кодексе. Однако имеются и такие расходы, по которым нормы законодательством не установлены, но на практике, в налоговом учете предприятий, они принимаются с ограничениями. Некоторые из этих расходов представлены в Таблице 2.
Таблица 2
Все вышеприведенные нормативные ограничения имеют количественные и качественные характеристики. Наряду с ними имеются показатели, которые ограничиваются сроком вводимых законодателем изменений (см. Таблицу 3).
Таблица 3
Рассмотрим подробнее характеристики, применяемые к нормам и нормативам в налоговом законодательстве.
К количественным характеристикам норм и нормативов можно отнести:
В бухгалтерском учете они всегда отражаются по мере поступления соответствующих документов, а в отчетности – по мере признания в соответствии с бухгалтерским законодательством. Нормирование применяется только в налоговом учете, для целей которого нормируемые расходы оформляются в специальном регистре или в виде бухгалтерской справки. Перед автоматизированной обработкой данных налогового учета нормируемые расходы в любом случае сначала рассчитываются вручную и только потом отражаются проводками в бухгалтерской базе.
Пример 1
В первом полугодии 2009 года на предприятии были осуществлены следующие представительские расходы:
Необходимость участия журналистов в проводимом мероприятии была обусловлена рекламной политикой предприятия и установлением долгосрочных связей с ведущими печатными и телевизионными агентствами для размещения рекламных материалов, опубликования статей о его деятельности.
Кроме этого, во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях оказания предприятием услуг регламентом работы с клиентами предусмотрено, что сотрудники обязаны предлагать потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье. На эти цели было израсходовано 100 000 руб.
Затраты на оплату труда за этот период составили 20 000 000 руб.
Для целей налогообложения бухгалтер предприятия оформил бухгалтерскую справку-расчет.
Лимит представительских расходов – 800 000 руб. (20 000 000 руб. х 4%).
Принято к расчету в целях налогообложения – 560 000 руб.
В бухгалтерском учете вышеперечисленные операции отражены проводками:
В приведенном выше примере рассмотрены расходы, нормируемые согласно требованиям Налогового кодекса. Как уже отмечалось, не все расходы, принимаемые с оговорками, можно увидеть с первого прочтения. К таким, в частности, можно отнести расходы на проезд сотрудников в пределах городской зоны или в пригород, связанные с производственной необходимостью. Необходимость данных расходов обусловлена спецификой отдельных профессий – курьеров, почтальонов и т.п. Их деятельность предполагает большое количество поездок для передачи документации, заключения договоров, урегулирования претензий со стороны заказчиков и т.п. Экономическое обоснование, которое так интересует налоговиков, можно найти в отраслевых положениях, инструкциях.
Если для обоснования таких расходов, включенных в налоговую базу, бухгалтер обращается к Трудовому кодексу, который устанавливает различного рода компенсации работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, то поддержки инспекторов он не найдет. Дело в том, что ни в одном из видов компенсаций, представленных в ТК РФ, не сказано о возмещении работнику расходов на проезд на городском транспорте при разъездном характере его работы.
Справка
Нередко специалисты обращаются к постановлению Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 г. № 521, пункт 2 которого гласит, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте предприятия могут приобретать только для работников, деятельность которых носит разъездной характер, при условии, что они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Однако постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.1988 г. № 382 установлено, что данное постановление № 521 в отношении коммерческих организаций не применяется.
Очевидно, оплату проездных билетов следует рассматривать все-таки как компенсационную выплату исходя из определения компенсации, приведенного в статье 164 ТК РФ, и общего смысла трудового законодательства. Так, согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Это означает, что он должен предоставить специалистам, чья работа носит разъездной характер, право пользоваться ТС, принадлежащим компании, или общественным транспортом (оплатить проезд работника за счет своих средств).
Для целей налогового учета расходов на проезд значение имеет не только характер работы специалистов, но и условия трудового договора с ними. Предусмотрев компенсацию стоимости проезда в трудовом договоре с «разъездным» работником, приобретение проездных билетов для целей налогообложения можно рассматривать и в рамках пункта 25 статьи 255 НК РФ, так как в расчет налога на прибыль включаются все затраты, которые несет организация на работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Аналогичная норма закреплена и в пункте 26 статьи 270 НК РФ.
Пример 2
Во втором квартале 2009 года организация приобрела (как за наличный, так и за безналичный расчет) проездных билетов на 7 000 руб.
В бухгалтерском учете операции отражены проводками:
В соответствии с графиком документооборота, предусмотренным для отражения этих операций на предприятии, используются документы:
Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения при отражении расходов в налоговой базе предусмотрено выполнение следующего условия: если работник, для которого приобретался проездной билет, отсутствовал (находился в отпуске или на больничном), то расходы на приобретение проездных в соответствующей доле (количество нерабочих дней/количество рабочих дней в месяце) не учитываются в налоговой базе. Другими словами, если расходы на проезд не были осуществлены в целях получения доходов (по причине отсутствия работника), они не могут быть учтены в налоговой базе (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таблица 4. Регистр прочих расходов за первое полугодие 2009 года
В налоговой базе расходы на покупку проездных билетов за наличный расчет могут быть учтены на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) или на последний день отчетного (налогового) периода при составлении квартальной налоговой отчетности (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следует отметить, что на практике чаще встречается второй вариант.
Некоторые виды норм и нормативов расходов рассчитываются исходя из тех или иных качественных показателей или из выполнения определенных условий.
Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся … расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Под нормальными понимаются условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Поэтому все расходы, которые связаны с обязанностями работодателя по их обеспечению, можно включать в налоговую базу.
Качественные характеристики нормативов требуют специфических знаний. Поэтому бухгалтер будет вынужден искать обоснование необходимости расходов в отраслевых нормах и правилах производства и приемки работ. Так, для производственных, строительных предприятий ему придется изучить Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 г. № 83.
К расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности могут быть, в частности, отнесены:
Пример 3
Вновь подобранный персонал организации должен проходить предварительный медосмотр. По договору с медицинским учреждением за осмотр 10 соискателей компания заплатила 20 000 руб. (2 000 руб. х 10 чел.). По итогам диспансеризации 2 человека не допущены к работе и трудовые договоры с ними не подписывались.
В соответствии с условиями коллективного договора штатные сотрудники проходили ежегодный осмотр. В список сотрудников, которые прошли осмотр, включены 2 человека, прохождение медосмотра которых законодательством не предусмотрено. Стоимость услуг составила 10 000 руб. (1 000 руб. х 1 чел.).
На обеспечение рабочих санитарно-бытовыми помещениями в соответствии с требованиями охраны труда потрачено 19 500 руб., на пополнение аптечек медикаментами и перевязочными материалами – 5 500 руб. Кроме того, была приобретена питьевая вода на сумму 12 000 руб., часть которой в размере 5 000 руб. (100 бут. х 50 руб.) использована на нужды офисных работников.
В бухгалтерском учете операции отражены проводками:
В налоговом учете расходы отражаются следующим образом.
Согласно налоговому законодательству затраты на проведение предварительных осмотров можно отнести к расходам на подбор персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ), затраты на периодические осмотры – к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако расходы на предварительный медосмотр соискателей, которые не были приняты на работу, затраты на вакцинацию сотрудников, издержки на медосмотр специалистов, для которых по закону это не предусмотрено, налоговики могут оспорить (п. 29 ст. 270 НК РФ). В то же время имеется положительная для налогоплательщиков арбитражная практика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 г. по делу № А56-29688/ 2005).
Таблица 5. Справка-расчет расходов, произведенных в целях создания нормальных условий труда
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
