Если вы решите оформить увольнение работника по соглашению сторон и при этом выплатить ему денежную компенсацию в связи с расторжением трудового договора по данному основанию, знайте, что учесть ее в расходах при налогообложении прибыли отныне будет рискованно. А все благодаря недавнему определению Верховного Суда РФ (от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939), которое, скорее всего, изменит устоявшуюся позицию чиновников на прямо противоположную. Подробнее об этом читайте в статье.
Сотрудник может уволиться исключительно по собственной инициативе (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), а может – по инициативе работодателя, например, при сокращении штата или численности работников (п. 4 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Но есть средний вариант, когда расторжение трудового договора происходит по обоюдному согласию. Это называется увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Обычно при таком способе расторжения трудовых отношений компания-работодатель выплачивает сотруднику отступные, которые могут называться по-разному (денежная компенсация, выходное пособие и т.п.). И очевидно, что организация заинтересована в том, чтобы учесть эти выплаты при налогообложении прибыли.
Совсем недавно правомерность отнесения данных выплат в состав налоговых расходов у бухгалтеров сомнений не вызывала. Ведь в налоговом законодательстве есть норма, позволяющая учесть эти суммы в составе расходов на оплату труда. В п. 9 ст. 255 НК РФ четко сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам. А далее объясняется, что такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора. Как видим, понятие «начисления увольняемым работникам» достаточно широкое и под него можно подвести и выплаты, производимые сотрудникам при увольнении по соглашению сторон.
Более того, сами чиновники не были против того, чтобы суммы, выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению сторон, уменьшали налогооблагаемую прибыль работодателей. Примером тому служат письма Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48797, от 01.09.2015 № 03-03-06/50172, от 19.03.2015 № 03-03-06/1/15130.
Но, несмотря на официальные разъяснения, налоговые инспекторы на местах часто придерживались другой позиции. Об этом свидетельствует наличие арбитражной практики, которая в большинстве своем все равно складывалась в пользу налогоплательщиков (например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2016 № Ф10-1876/2016 по делу № А36-3766/2015).
Однако недавно рассматриваемая ситуация дошла до Верховного Суда РФ. И он пришел к неутешительному для налогоплательщиков выводу. А именно: что денежная компенсация, выплаченная при увольнении по соглашению сторон, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данный вывод основан на мнении о том, что такие выплаты не являются экономически оправданными затратами, поскольку они не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей (не относятся к стимулирующим труд, поскольку работник, наоборот, прекращает трудовые отношения). Более того, даже изменения положений п. 9 ст. 255 НК РФ (внесенные Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») суд не рассмотрел как однозначно разрешающие учитывать данные компенсации в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Напомним, в НК РФ была добавлена норма, разъясняющая, что начислениями уволенным работникам признаются, кроме прочего, выходные пособия.
Что касается НДФЛ, то здесь все достаточно просто. Если сумма отступных уложится в предел, который составляет трехкратный размер среднемесячного заработка увольняющегося сотрудника, то НДФЛ удерживать не нужно. Это четко следует из п. 3 ст. 217 НК РФ. Соответствующие разъяснения содержатся и в многочисленных письмах чиновников (письма Минфина РФ от 18.11.2014 № 03-04-06/58199, от 25.10.2013 № 03-04-06/45121, от 06.08.2012 № 03-04-06/8-220, ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16533@).
Аналогично дела обстоят со страховыми взносами: они не начисляются, если денежная выплата не превышает трехкратный размер среднемесячного заработка (подп. «д» п. 2 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ). И чиновники подтверждают данный вывод (письма Минтруда России от 05.05.2016 № 17-4/В-188, от 29.04.2015 № 17-4/В-226, от 24.09.2014 № 17-3/В-449, ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).
Напомним, что с 1 января 2017 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов претерпит существенные изменения. Но положение о том, что выходное пособие в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка не облагается страховыми взносами, перекочует в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2017 г.).
Помимо выходного пособия, которое, напомним, не является обязательной выплатой при расторжении трудового договора по соглашению сторон, сотруднику полагаются иные выплаты. Во-первых, это окончательный расчет по заработной плате за дни, отработанные в месяце расторжения трудового договора. При этом следует иметь в виду, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Об этом сказано в п. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому НДФЛ с зарплаты, в том числе и с аванса, нужно удержать при окончательном расчете (письмо Минфина РФ от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610).
Во-вторых, увольняющемуся работнику полагается компенсация за неиспользованные дни отпуска, если не все заработанные им дни отпуска он к моменту увольнения отгулял. Сумму такой компенсации компания включает в расходы при налогообложении прибыли (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Компенсация, выплачиваемая за неиспользованный отпуск работнику при его увольнении, облагается НДФЛ, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы также придется исчислить, поскольку компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении исключена из перечня льготируемых сумм (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Такой же порядок в отношении страховых взносов будет применяться и с 1 января 2017 г. (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В какой момент нужно рассчитаться с увольняющимся сотрудником и вернуть ему трудовую книжку? В общем случае – если сотрудник в свой последний день работы находился на рабочем месте – произвести все необходимые выплаты и выдать трудовую книжку следует в последний день работы, то есть в день увольнения. Если же он в день увольнения не работал (такое может быть, например, при сменном режиме работы, когда день увольнения пришелся на междусменный отдых), то в этом случае окончательный расчет нужно произвести или в день обращения с требованием о расчете, или на следующий день. Такой порядок следует из ст. 140 ТК РФ.
Иные сроки возникают в ситуации, когда работник перед увольнением решил отгулять все дни своего неиспользованного отпуска. Если работнику предоставляется отпуск с последующим увольнением, днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). Однако произвести все расчеты с работником, оформить и выдать ему трудовую книжку работодатель должен до ухода работника в отпуск (в последний день его работы), так как по окончании отпуска стороны уже не будут связаны обязательствами (ст. 84.1 ТК РФ). Последним днем работы в данном случае будет являться не день увольнения работника (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска.
Организация при расторжении трудового договора, в том числе и по соглашению сторон, также должна выполнить определенные обязанности страхователя. В день прекращения работы она обязана выдать застрахованному лицу справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы, и за текущий календарный год (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Данная справка заполняется по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 № 182н.
Кроме того, в день увольнения застрахованного лица страхователь обязан передать застрахованному лицу следующие сведения и получить письменное подтверждение от застрахованного лица передачи ему этих сведений (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»):
Обратите внимание, что форма РСВ-1 ПФР с 1 января 2017 г. утратит силу. Вместо нее появится новая форма, которую должна утвердить ФНС России.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
