Рассмотрим те проблемы, которые возникают из-за недобросовестных поставщиков товаров (работ или услуг). Разберемся, что можно предпринять, чтобы обезопасить себя от налоговых доначислений со стороны налогового органа.
Любая компания или индивидуальный предприниматель начинают свою деятельность с заключения договоров с деловыми партнерами. Это могут быть и поставщики, и клиенты (покупатели товаров или работ, услуг), и посреднические организации. Иными словами, для ведения нормальной хозяйственной деятельности любому коммерсанту необходимо сотрудничать с иными участниками бизнеса. И вот от того, как правильно будет построена работа с контрагентами, заключением договоров, подписанием документов, зависит «налоговый» исход дела.
Что это значит? Независимо от того, кем вы являетесь: строительной фирмой или оптовой базой, швейной мастерской или производственным цехом, одна сторона сделки будет выступать покупателем товаров (работ, услуг), а вторая – поставщиком. У покупателя оплаченная сумма расходов будет включаться в состав затрат, а у поставщика реализация товаров (работ или услуг) – в состав выручки.
Итак, мы рассмотрим позицию именно покупателя. Почему мы ограничиваемся только покупателем? Да потому, что если у поставщика того же товара покупатель окажется фирмой-однодневкой, то поставщику ничего не грозит. Дело в том, что поставщик сумму выручки включит в состав налоговой базы по прибыли, оплатит НДС и проблем возникать у него не будет. А покупатель, напротив, несет расходы, поэтому у него сумма НДС будет включаться в состав вычета и сумма расходов будет входить в состав затрат для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Как показывает практика, многие поставщики требуют от своих клиентов (покупателей) целую «энциклопедию» документов для заключения хозяйственного договора. На наш взгляд, это лишняя бумажная работа.
На практике встречаются случаи, когда поставщик требует банковские выписки и бухгалтерские балансы предприятия со штампом налоговой инспекции о принятии (причем за несколько лет). При этом по условиям договора отгрузка будет осуществляться по полной предоплате.
На наш взгляд, бухгалтерская отчетность тут лишняя. Банковские выписки еще могут показать картину платежеспособности компании, но сама финансовая отчетность не раскроет всю информацию о предприятии. Конечно, можно, если просит поставщик, подготовить бумаги для подписания договора. Но нужно помнить – если вы покупатель, то именно вы должны просить от поставщика как можно больше документов. Именно вас поставщик может подставить в будущем своей недобросовестностью, и вам придется платить налоги в двойном размере.
Обратимся к разъяснениям налоговой службы. В частности, Управление ФНС России по Калужской области разместило у себя следующую информацию1.
Самый простой и быстрый способ проверить контрагента – воспользоваться электронными сервисами на сайте ФНС (http://www.nalog.ru/):
Как советует налоговая служба, можно сделать копии интернет-страниц (скриншоты) с информацией о контрагенте, распечатать их или сохранить на компьютере. Это поможет доказать, что компания действительно проводила проверку контрагента. При этом заверять копии (скриншоты страниц) у нотариуса не надо. Хранить можно обычную копию, а если налоговая служба запросит копию в ходе контрольных мероприятий, тогда можно сделать обычную копию и заверить ее печатью вашей организации и подписью уполномоченного лица.
Как видите, самое главное, с чего стоит начинать сотрудничество с поставщиком, это «пробить» о нем информацию по упомянутым выше сервисам. И, как советуют налоговики, все ваши действия запечатлеть на бумаге. Не поленитесь, сделайте копии страниц в интернете, распечатайте их, подпишите и приложите их к пояснительным запискам, соберите отдельную папку или файл со всеми документами на определенного поставщика. Это поможет доказать, что вы предпринимали все действия для проверки контрагента на добросовестность, и отстоять свои права в суде (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15658/09).
К сведению
Стоит обратить внимание на то, что претензии со стороны налоговой инспекции могут идти по двум причинам:
1) из-за неосмотрительности компании при выборе делового партнера,
2) из-за недобросовестности самого делового партнера.
После того как будет завершена проверка данных по компании в интернете, можно приступать к сбору следующих документов:
Обратите внимание: даже если предприятие подготовило полный пакет документов, собрало все необходимые копии, поставщик может оказаться обычной фирмой-однодневкой.
Обратимся к судебной практике. Как отмечено в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 02.08.2016 № Ф09-7619/16, налоговики обращают внимание на следующие моменты:
К сведению
Особое внимание хотелось бы обратить на такой фактор, как отсутствие работников у поставщика. По мнению инспекции, предприятие не может оказывать услугу, если у него нет наемных работников. Хотя в данном случае работа без оформления сотрудников по трудовым договорам ну никак не должна отражаться на компании-покупателе.
Приведем примеры положительного решения дела.
Судебная практика
Как следует из материалов дела, у поставщика не хватало трудовых ресурсов и к выполнению работ были привлечены субподрядчики. Это то, о чем мы говорили выше – если у самого предприятия не хватает специалистов, оно вправе привлечь сторонние организации. Подтверждение находится и в судебной практике (см. постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.08.2016 № Ф09-6767/16 по делу № А71-3766/2015).
А как отметили судьи Арбитражного суда Центрального округа, незначительное количество сотрудников, отсутствие материальных ресурсов не могут свидетельствовать о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку налогоплательщику, являющемуся участником экономических отношений, предоставлены различные гражданско-правовые механизмы осуществления деятельности с целью получения прибыли (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.08.2016 № Ф10-2563/2016 по делу № А54-4161/2015).
Но есть и отрицательные результаты.
Судебная практика
Компания закупала лесоматериалы у одного из поставщиков. Как выяснилось в ходе проверки, в товарно-транспортной накладной было указано, что лесоматериалы были доставлены автомобилем с обычным прицепом. Конечно, грузить и доставлять лес на обычном прицепе невозможно. Более того, численность поставщика по документам – только один руководитель (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 по делу № А03-16225/2015).
Общество заключило договоры субподряда с организациями, которые не сдавали сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган в течение нескольких лет. Здесь так же возник спорный вопрос относительно численности сотрудников. Кроме того, у поставщиков услуг основным видом деятельности по документам являлось управление ценными бумагами, а не тот вид деятельности, услуги по которому были указаны заказчику (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2016 по делу № А27-22667/2015).
Штраф в размере 5 млн руб. по налогу на прибыль и 3 млн руб. по НДС будет оплачивать компания, которая заключила договоры на оказание услуг с сомнительными поставщиками. Одной из причин установления сомнительности стал факт непредставления в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ. Иными словами, невыполнение налоговых обязанностей поставщиком сказывается на заказчике (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2016 по делу № А27-22667/2015).
Если в ходе сотрудничества возникают сомнения, налогоплательщик (компания или предприниматель) вправе обратиться в свою инспекцию с запросом о контрагенте. Как его правильно написать? В нем необходимо указать, что компания просит представить информацию о том или ином поставщике, указать его ИНН и название; далее попросить дать ответ – сдается ли налоговая отчетность, в частности, сведения по форме 2-НДФЛ, нет ли просрочки по сдаче деклараций в налоговый орган. Даже если такая информация не будет представлена, надо обязательно сохранить второй экземпляр письменного запроса в ИФНС, копию почтовой квитанции об отправке и копию почтового уведомления о получении письма. Это поможет в случае судебного вмешательства доказать факт проявления осмотрительности.
Подведем итоги: когда компания или индивидуальный предприниматель подписывают договор с поставщиком товаров (работ или услуг), но при этом поставщика не знают, никогда о нем не слышали, рекомендаций не получали, лучше всего провести проверку и собрать как можно больше документов по будущей сделке.
Порядок будущей проверки контрагента зависит от вида деятельности (строительство или торговля; производство или транспортные услуги). Необходимо серьезно подойти к вопросу выбора поставщика. Например, если компания заказала доставку крупногабаритного груза, то в товарно-транспортных накладных не должны фигурировать легковые автомобили.
Досье на будущего делового партнера можно собрать и в форме копий с документов, выписок из ЕГРЮЛ, сканированных копий и скриншотов с экрана монитора.
В большинстве случаев налогоплательщик узнает о неблагонадежности контрагента не в момент заключения договора, а уже при проведении налоговой проверки. Чтобы избежать участи оправдывающегося, советуем внедрить в компании порядок преддоговорной проверки контрагентов.
Помимо перечисленных не будет лишним обратить внимание на такие детали:
В заключение отметим, что каким бы безупречным ни выглядело «досье добросовестного налогоплательщика», оно только помогает налогоплательщику в споре с налоговым органом. Досье не станет панацеей, если нет надлежащим образом оформленных документов по сделке (договора, актов, накладных, счетов-фактур и т.д.).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
Сложно встретить компанию, которая хотя бы раз не сталкивалась бы с договором перевозки. Проанализируем риски организации, которая пользуется услугами транспортных компаний. В частности, о том, когда и в каких размерах возникает ответственность у перевозчика, каков порядок предъявления претензии и срок исковой давности.
В некоторых случаях контрагенты имеют законное право расторгнуть или изменить договор. В частности, если обстоятельства сильно изменились. Однако это еще нужно доказать. Судебная практика исходит из того, что в момент заключения договора контрагенты должны были просчитать все риски, включая и возможное изменение обстоятельств. Узнаем, что подпадет под существенные изменения, а что нет.
Что такое услуги? Можно ли заключать договор услуг в устной форме? Как грамотно сформулировать предмет договора услуг? На что могут повлиять сроки договора? Как прописать порядок приемки услуг, и в каких случаях разрешено в одностороннем порядке отказаться от договора? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
Если вы работаете с наличностью, то наверняка сталкивались с ситуацией, когда клиент расплачивается ветхими, рваными или стираными деньгами. Бывают и экстремальные случаи, когда на кассе покупатель дает поддельные купюры. Расскажем, какой порядок действий работника компании, может ли он изъять поддельную купюру, должен ли вызвать представителей власти либо отказаться от приема старых денег.
Посреднические договоры очень привлекательны с позиций налогообложения. А специфика договорной природы посредничества сделала возможным построение налоговых схем на их основе. Что позволяет налогоплательщику сокращать налогооблагаемую прибыль, увеличивая цены на товары (работы, услуги), вовлекая в цепочку сделок посредников или, наоборот, сократить доходы, являясь организацией-посредником? В статье рассматриваются возможные варианты схем, особенности их применения, а также дается совет о том, как избежать нареканий со стороны налоговых органов в фиктивности сделок и недобросовестности налогоплательщика.
Договоры строительного подряда предусматривают не только оплату услуг подрядчика, но и возмещение его затрат, осуществленных в ходе проведения строительных работ. Для заказчика, с точки зрения корректности включения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходов, важно не только оформлять договоры строительного подряда в соответствии с нормами гражданского законодательства, но и правильно принимать и документально оформлять этапы работ, а также возмещать ряд расходов, которые носят спорный характер. В статье рассмотрены наиболее актуальные вопросы оформления заказчиком результатов и этапов работ, осуществленных по договорам строительного подряда, а также возмещение заказчиком подрядчику расходов по таким работам и включение их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Ошибки в налогообложении и учете договоров ДМС чреваты существенными потерями для организации, а грамотный учет и использование льгот, предоставляемых законодательством, позволит извлечь определенную выгоду при заключении подобных договоров. Рассмотрим особенности налогообложения и оформления договоров ДМС, которые следует знать организации при планировании, бюджетировании и разработке программ добровольного медицинского страхования.
Многие бухгалтеры выступают против подписания договоров в электронном виде, несмотря на то что Гражданский кодекс РФ разрешает это делать. Вместе с тем большая часть доводов компаний, которые еще не практикуют заключение договоров в электронном виде, скорее, из области опасений. Большинство договоров сегодня может быть заключено в электронном виде, и нет реальных оснований отказываться от столь простого и быстрого способа совершения сделок.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
