Варианты постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений

Рассмотрим порядок постановки на учет обособленных подразделений в зависимости от того, на какой территории они ведут свою деятельность. И исходя из этого предложим варианты оптимизации уплаты налогов и представления отчетности головной организацией и ее филиалами.

В целях проведения налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговой инспекции по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом местом нахождения обособленного подразделения признается место осуществления организацией деятельности через это подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Не будем останавливаться на рассмотрении вопроса, в каких случаях деятельность организации на другой территории приводит к образованию «обособки», а в каких нет. Перейдем к более спорным вещам.

Для начала отметим только, что согласно Конституции РФ территория страны разделена на 85 регионов (субъектов РФ) – республик, краев, областей, автономных областей, автономных округов и трех городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь). В свою очередь, территория каждого субъекта РФ делится на муниципальные образования – территории, в пределах которых осуществляется местное самоуправление и формируется местный бюджет.

Не вникая в подробности административно-муниципального деления, укажем только, что, например, Москва, как город федерального значения, делится, в свою очередь, на довольно большое количество муниципальных образований различного уровня (округа, районы и т.д.). А вот Челябинск (или, например, Оренбург), территориально разделенный на несколько районов, является единым муниципальным образованием.

Для целей налогового контроля в каждом субъекте Российской Федерации имеется Управление ФНС РФ по региону. Ему подчиняются инспекции. При этом на территории одного муниципального образования может работать несколько инспекций (как, например, в районах Москвы или Челябинска). На территории более мелких муниципальных образований (городов, районов) может работать одна налоговая инспекция. Межрайонные налоговые инспекции ведут налоговый учет и налоговый контроль на территории нескольких муниципальных образований одного региона.

Таким образом, обособленное подразделение может возникнуть:

1. на территории, которую курирует та же налоговая инспекция, где стоит на учете и сама организация;
2. на территории, которую курирует другая налоговая инспекция, но в том же самом муниципальном образовании;
3. на территории другого муниципального образования, того же субъекта Российской Федерации, но подведомственного той же самой межрайонной налоговой инспекции;
4. на территории другого муниципального образования, того же самого субъекта Российской Федерации, подведомственного другой межрайонной налоговой инспекции;
5. на территории другого субъекта Российской Федерации.

В течение месяца со дня создания (возникновения) обособленного подразделения организация обязана сообщить своей налоговой инспекции, которая для целей налогового учета и налогового контроля признается местом ее нахождения, об этом факте (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения (№ С-09-3-1) утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Получив такое сообщение, своя инспекция должна на следующий рабочий день передать в инспекцию, которая осуществляет налоговый контроль по месту нахождения созданного обособленного подразделения, информацию о возникновении обособленного подразделения у организации (с...