Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: независимо от того, какому налоговому органу подконтрольна территория, на которой расположены арендуемые помещения, организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о создании обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания. Нарушение этой обязанности может повлечь ответственность, установленную ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ.
В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Налогоплательщики – российские организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, что обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам (смотрите письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-02-07/1-314).
Для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений, не являющихся филиалами или представительствами, организация, согласно п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения. Такое сообщение должно быть направлено организацией в налоговый орган в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.07.2011 № ММВ-7-6/362@. В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного сообщения налоговый орган осуществляет постановку организации на учет по месту нахождения ее обособленного подразделения и выдает организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Таким образом, организация в течение месяца с момента создания обособленного подразделения обязана направить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании обособленных подразделений по форме № С-09-3-1.
Неисполнение этой обязанности является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ, а ее должностных лиц – к административной ответственности в виде административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Отметим, что в настоящее время организации не обязаны представлять заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Со 2 сентября 2010 г. (то есть со дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) такая постановка на учет осуществляется самим налоговым органом на основании сведений, сообщенных налогоплательщиком в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, в течение 5 дней со дня получения этих сведений (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
