Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: то обстоятельство, являются ли сделки контролируемыми, определяется исходя из суммы цен этих сделок, а не исходя из общего дохода лишь одной из сторон этих сделок.
Уведомление о совершении контролируемой сделки должно направляться в налоговый орган всеми ее сторонами.
Обоснование вывода
Частью 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее – Закон № 227-ФЗ) определено, что требование об уведомлении налоговых органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках в соответствии со ст. 105.16 НК РФ применяется, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими, одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит в 2012 году 100 млн руб., а в 2013 году – 80 млн руб.
По смыслу ст. 105.14 НК РФ ценовые показатели (сумма доходов по сделкам), на основании которых в том числе устанавливается, являются ли соответствующие сделки контролируемыми, определяются стороной сделки исходя не из дохода, полученного по сделке этой стороной, а исходя из суммы цен таких сделок (то есть дохода, полученного любой из сторон сделки). Это, в частности, означает, что сделка, отвечающая признакам контролируемой, является таковой сама по себе, а не только для какой-либо из ее сторон.
Как разъяснил Минфин России в письме от 19.11.2012 № 03-01-18/9-174, для целей ст. 105.14 НК РФ сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение сделки. При этом под стоимостной оценкой операции, по мнению Минфина России, следует понимать:
- если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода – доход налогоплательщика, определяемый как сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ за соответствующий календарный год;
- если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый налогоплательщиком как сумма доходов, учитываемых другим участником сделки при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, за соответствующий календарный год.
Данная позиция выражена и в других письмах Минфина России, в которых указывается, что при расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200, от 11.07.2012 № 03-01-18/5-96, от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66).
Такой подход предполагает, что при определении суммы цен сделок, совершенных налогоплательщиком с взаимозависимым лицом, в целях ст. 105.14 и 105.16 НК РФ значение имеет именно цена сделки, а не то обстоятельство, является ли налогоплательщик в этих сделках кредитором по денежным обязательствам. Иными словами, представляется, что если между указанными в вопросе лицами в 2013 году совершены две сделки, по одной из которых налогоплательщик является покупателем, а по другой – продавцом, а общая цена этих сделок (т.е. сумма расхода налогоплательщика по первой сделке и его дохода по второй сделке) превышает показатели, указанные в ст. 105.14 НК РФ, такие сделки являются контролируемыми. Если же общая цена этих сделок превышает 80 млн рублей, то об их совершении необходимо уведомить налоговый орган.
А поскольку, как уже сказано, сделка не может являться контролируемой для одной из ее сторон и не являться таковой для другой стороны, то и уведомление о ее совершении должно быть направлено всеми ее сторонами. Это согласуется и с подп. 4 п. 3 ст. 105.16 НК РФ, согласно которому сведения о контролируемых сделках, указываемые в уведомлении о контролируемых сделках, должны содержать информацию о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по ним. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России и ФНС РФ (письма Минфина России от 11.02.2013 № 03-01-18/3238, от 14.11.2012 № 03-01-18/9-169, от 06.09.2012 № 03-01-18/7-127, от 06.07.2012 № 03-01-18/5-94, письмо ФНС РФ от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182).
