По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
НДС В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Для применения вычета НДС необходимо соблюдение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, полученного от продавца;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет на основании надлежащим образом оформленных первичных документов.
Таким образом, НДС по приобретенным агентом для принципала услугам может быть принят последним к вычету при соблюдении этих условий.
Поскольку в рассматриваемой ситуации агент действует от имени принципала, то во всех первичных документах на приобретение товаров и услуг, а также в соответствующих счетах-фактурах покупателем должен числиться именно принципал. Следовательно, принятие к учету приобретенных агентом товаров и услуг будет осуществляться принципалом на основании первичных учетных документов, выставленных продавцами, а вычет НДС будет осуществляться на основании счета-фактуры, выставленного продавцом услуг (дополнительно смотрите п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Указанные документы должны передаваться принципалу агентом вместе с отчетом.
Первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг по доставке, хранению, погрузке товара, могут являться договоры на оказание указанных услуг, заказы-наряды, акты оказанных услуг, товарные, товарно-транспортные и транспортные накладные и другие.
К сведению
Обращаем внимание, что действующий с 1 января 2013 года Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) не содержит положений, обязывающих организации применять первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Теперь формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов, к которым относятся и товары, регулируется нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 5 и 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение товаров в том числе относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по заготовке и доставке товаров.
Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
Как следует из условий рассматриваемой ситуации, организация учитывает все расходы, связанные с приобретением товаров, при формировании их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяет формировать себестоимость товаров либо на отдельном субсчете к счету 41 «Товары», либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.
Конкретную методику отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию фактической себестоимости товаров следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Таким образом, организация в данной ситуации может отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с приобретением товаров, следующим образом:
Отметим, что агентское вознаграждение также следует учесть при формировании фактической себестоимости приобретенных товаров, что нужно отразить в бухгалтерском учете записью: Дебет 41, субсчет «Формирование фактической себестоимости товаров, приобретенных через агента» (15) Кредит 76, субсчет «Расчеты по агентскому вознаграждению».
