Вы узнаете, на какие выплаты может претендовать командированный сотрудник: средний заработок, больничные, за работу в выходные, оплата транспортных расходов, суточных, найма жилья и кое-что еще. Наши разъяснения призваны сэкономить ваши деньги и значит, сделать вас чуточку богаче :) Ведь правильно собранная в командировке коллекция документов, подтверждающая размер и назначение произведенных расходов, позволит вам, во-первых, убедить работодателя возместить потраченные деньги, а во-вторых, уменьшит налоги, которые с этих расходов пришлось бы заплатить как организации (20% налога на прибыль), так и вам лично из собственного кармана (13% НДФЛ). Как ни странно это звучит, но расходы тоже можно обложить налогом!
В прошлом номере мы разобрались, как отправить сотрудника в командировку. Сейчас предлагаем переключить свое внимание на другой аспект – что делать по возвращении из командировки, чтобы с финансовой точки зрения все было гладко. Правда, чтобы все было совсем гладко, бдительность нужно будет проявлять еще в процессе командировки, собирая вовремя все необходимые документы.В рамках статьи мы неоднократно будем обращаться к «Положению об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденному постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 (далее – Положение о командировках).
Командированному работнику законодательно гарантированы:
- сохранение места работы;
- средний заработок;
- возмещение расходов на командировку (транспортных, суточных и связанных с наймом жилья).
Последним двум пунктам этого списка мы и посвятим нашу статью.
Оплата труда
При направлении в командировку вне места постоянной работы сотрудник получает не вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а сумму среднего заработка 1, гарантированного ему в соответствии со ст. 167 ТК РФ.
Средний заработок сохраняется за период нахождения работника в командировке, включая дни нахождения его в пути (в т.ч. за время вынужденной остановки в пути). Но в этом периоде средний заработок начисляется только за рабочие дни (без выходных) по рабочему графику, становленному в командирующей организации (п. 9 Положения о командировках).
Между тем лицу, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок только у того работодателя, который направил его в командировку. Если же его направят в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, то средний заработок сохраняется у обоих работодателей. При этом возмещаемые расходы по командировке распределяются между несколькими командирующими работодателями по соглашению между ними (п. 9 Положения о командировках).
При направлении работников в заграничную командировку им также выплачивается средний заработок. При этом такие суммы относят к доходам от источников в РФ вне зависимости от срока командирования 2.
Между тем размер ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) зависит от статуса физического лица: резиденты уплачивают 13%, а нерезиденты – 30%. Здесь следует помнить, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения в России не прерывается на периоды выезда сотрудника за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 ТК РФ).
Чтобы было по справедливости
Рассчитанный средний заработок работника за дни нахождения в командировке может оказаться ниже его должностного оклада. В этой ситуации некоторые организации доплачивают командированному работнику разницу, доводя денежную выплату до должностного оклада.
Возникает вопрос правомерности отнесения суммы такой доплаты на уменьшение базы по налогу на прибыль организации. Так вот, чиновники считают, что если доплаты до оклада работникам предусмотрены локальным нормативным актом, то затраты по начислению подобных выплат могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Указанная точка зрения прозвучала в следующих письмах Минфина: от 03.04.2009 г. № 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 г. № 03-03-06/1/208, от 12.02.2009 г. № 03-03-06/1/62. Но данные «доплаты» облагаются НДФЛ и взносами на обязательное социальное страхование в обычном порядке.
Однако представители Роструда думают иначе. Так, в письме от 05.02.2007 г. № 275-6-0 прозвучало, что в отдельных случаях «текущая» заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса. Таким образом, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать только средний заработок.
Как видите, в этом вопросе нет единственно правильного решения. Поэтому каждый работодатель принимает его самостоятельно, взвесив все «за» и «против».
Если работал в выходные
Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в увеличенном размере. Это общее правило распространяется и на командированных сотрудников (п. 5 Положения о командировках). Причем размер минимального вознаграждения за работу в выходные и нерабочие праздничные дни прописан в статье 153 ТК РФ (см. Таблицу 1). Организация по своему усмотрению не может его уменьшить, но может увеличить.
Таблица 1. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
