Для поддержания лояльности к организации многие работодатели выплачивают работникам больничные сверх норм, установленных в законе. Подобные действия могут дорого обойтись организации. Дело в том, что контролирующие органы и арбитражные суды по-разному подходят к решению двух основных вопросов – можно ли учесть выплаченные больничные сверх лимита для налога на прибыль и облагается ли ЕСН сумма превышения? Недавно и Министерство финансов затронуло эти наболевшие вопросы в своих разъяснениях. Автор анализирует все существующие на данный момент позиции.

Суть вопроса

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (см. Таблицу).

Таблица. Размеры пособий по временной нетрудоспособности

До 2007 года основные условия обеспечения пособиями по государст­венному социальному страхованию были прописаны в постановлении СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 г. № 191 (далее – Постановление № 191). Особенности исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности можно было посмотреть в отдельных законах. Например, на 2006 год таким нормативно-правовым актом являлся закон от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ.

Однако, несмотря на ограничение законодателем размеров пособия по временной нетрудоспособности, некоторые работодатели выплачивали сотрудникам доплату из расчета фактического заработка, превышающего законодательно установленный лимит.

Еще в 2004 году Минфин России в письме от 15.06.2004 г. № 03-02-05/4/19 указал на то, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству, может превышать максимально определенный предел. Чиновники обосновали это тем, что согласно пунк­ту 25 Постановления № 191 пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа. Федеральным же законом о бюджете Фонда социального страхования устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования.

В более поздних разъяснениях Минфина также говорится, что если размер фактически начисленного работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает законодательно установленный максимум, выплачиваемый Фондом социального страхования, то налогоплательщик вправе отнести эти затраты в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда (например, письма Минфина от 29.01.2007 г. № 03-03-06/2/12, от 20.12.2006 г. № 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 г. № 03-03-04/2/212, от 02.03.2006 г. № 03-03-04/2/52).

Суд против

А теперь посмотрим, какие изменения, которые могли бы повлиять на позицию главного финансового ведомства, произошли в 2007 году.

С этого года порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспо­собности определяется в соответствии с законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ). Указанный нормативный акт заменил собой ­Постановление № 191.

В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ говорится, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный законом о бюджете Фонда социального страхования на очередной финансовый год. В Постановлении № 191 такой фразы не было. Так что, если следовать логике, теперь максимальный размер пособия не может превышать законодательно определенные пределы. Причем не важно, кто эти выплаты финансирует: Фонд социального страхования или работодатель.

Правильность таких рассуждений подтверждает постановление Президиума ВАС от 03.07.2007 г. № 1441/07. В данном документе говорится о доплатах до фактического заработка, превышающих максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Итак, исходя из статьи 24 Закона от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон № 4520-1) в редакции, действовавшей до 2005 года, было предусмотрено, что в случае временной нетрудо­способности работникам выплачивается пособие в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Законом от 22.08.2004 г. ­№ 122-ФЗ в статью 24 Закона № 4520-1 была добавлена следующая фраза: «… но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом» (т.е. в данном случае сложилась фактически такая же ситуация, как и с Законом № 255-ФЗ). В результате ВАС решил, что с 2005 года вышеуказанные организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы ­в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса.

Мало того, далее ВАС разъяснил, что:

  • до 01.01.2005 г. упомянутые доплаты не облагались ЕСН в силу подпунк­та 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, так как ­выплачивались в полном размере на основании Закона № 4520-1;
  • с 01.01.2005 г. доплаты не могут облагаться ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса как выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Так что позиция арбитров подтверждает наш вывод о том, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать законодательно определенные пределы. В случае же выплаты больничных в сумме фактического заработка доплата освобождается от ЕСН и не уменьшает прибыль.

Позиция Минфина

Сразу скажем, что позиция чиновников не изменилась. В 2007 году представители финансового ведомства по этому вопросу придерживаются единой точки зрения. Рассмотрим следующие письма Минфина: от 08.08.2007 г. № 03-04-06-01/287, от 08.08.2007 г. № 03-04-05-01/287, от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/336, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/1/242, от 02.03.2007 г. № 03-03-06/1/142.

Налог на прибыль

Согласно пункту 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством.

Несмотря на введение Закона № 255-ФЗ, специалисты финансового ведомства по-прежнему считают, что налогоплательщики имеют право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования.

ЕСН

Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования, уменьшает базу по прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Вывод

Итак, в соответствии с Законом № 255-ФЗ и постановлением Президиума ВАС от 03.07.2007 г. № 1441/07 сумма доплаты пособия до фактического заработка:

  • не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
  • не облагается ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Суммы доплаты пособия до фактического заработка с позиции Минфина:

  • относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по прибыли, в силу пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса;
  • облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Какую позицию выбрать, решать вам.

Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Внимание!
20% скидки на 2 полугодие 2021 г. на электронную версию журнала + специальный промокод от 10% на любой тип подписки (бумажная, электронная, комплект с доступом к базе знаний) = скидка от 30%

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Договорные схемы арендных отношений

Существует несколько схем арендных отношений. Они различаются не только принципом управления недвижимым имуществом при его сдаче в аренду (ремонт, оказание коммунальных и эксплуатационных услуг самостоятельно или через третьих лиц), но и налоговыми последствиями. Как выбрать наиболее приемлемый?

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.