ООО «Альфа» продает объект недвижимости, числящийся в учете как объект основных средств, за 17 700 000 руб., в том числе НДС 2 700 000 руб. Приемопередаточный акт с продавцом подписан 15 февраля, государственная регистрация перехода права собственности произведена 10 апреля.
При принятии объекта к учету с первоначальной стоимостью 12 000 000 руб. (с одновременным вводом его в эксплуатацию) он был включен в состав X-й амортизационной группы и ему был установлен срок полезного использования 40 лет. Ежемесячная амортизация, таким образом, составляла 25 000 руб. (12 000 000 руб. / 40 лет / 12 мес.).
Предположим также, что в эксплуатации объект находился (включая месяц передачи его покупателю) 30 мес. (2,5 года). За это время амортизация была начислена в сумме 750 000 руб., а остаточная стоимость – 11 250 000 руб.
Прочие затраты, связанные с продажей недвижимости (оплата услуг независимого оценщика, оформление документов и пр.), составили 150 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (не все услуги облагаются НДС). Их следует отразить записями:
Передача объекта покупателю должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» записями:
Обратите внимание: до реализации объекта покупателю (перехода к нему права собственности) прочие затраты, связанные с его продажей, еще не могут быть отнесены на уменьшение финансового результата.
Для целей налогообложения прибыли реализация подлежит отражению на дату подписания приемопередаточного акта.
Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета возникнет вычитаемая временная разница на сумму дохода от реализации (15 000 000 руб.) и налогооблагаемая временная разница на сумму расходов по реализации (остаточной стоимости объекта – 11 250 000 руб. и прочих расходов – 132 000 руб.).
Начисление отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства будут отражены проводками:
Таким образом, по итогам I квартала ООО «Альфа» должно будет увеличить свою сумму налога на прибыль на 723 600 руб. (3 000 000 руб. – 2 276 400 руб.).
В апреле, когда в ООО «Альфа» поступят сведения о регистрации перехода права собственности (будет получен экземпляр договора купли-продажи со штампом Росреестра «Зарегистрировано»), необходимо будет отразить реализацию объекта в регистрах бухгалтерского учета записями:
Ранее начисленные отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство надлежит восстановить записями:
Если не принимать во внимание остальные финансовые хозяйственные операции ООО «Альфа» за отчетный период, то выявление финансового результата будет отражено записью: Дебет 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») – – 3 618 000 руб. (15 000 000 руб. – 11 250 000 руб. – 132 000 руб.).
От суммы полученной прибыли по данным бухгалтерского учета необходимо начислить условный расход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02), что отразится записью: Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – 723 600 руб. (3 618 000 руб. × 20%).