Не ошибается тот, кто ничего не делает. Поэтому редко какой бухгалтер может заявить, что ведет учет без ошибок. И обычно они находятся (самостоятельно или аудиторами) уже после сдачи отчетности. Гораздо хуже, если ошибки (реальные или только для того, чтобы начислить штрафные санкции) выявляет налоговая инспекция во время проведения выездной налоговой проверки. Но мало обнаружить ошибку, гораздо важнее правильно ее исправить.
Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерской отчетности установлен Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее – ПБУ 22/2010).
Одним из основных достоинств данного Положения, на наш взгляд, является однозначное определение ошибки в бухгалтерском учете. Так, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете либо в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 22/2010).
Оно может быть, в частности, обусловлено:
Кроме того, дано также однозначное определение искажения данных, не признаваемых ошибкой. Таковым признается искажение данных, выявленное в результате поступления новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения операции в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 22/2010).
На наш взгляд, указанное определение ошибки, а также искажения данных, не являющихся ошибкой, можно применять и для целей налогообложения.
Напомним, уточненные налоговые декларации по какому-либо налогу должны быть поданы в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (ст. 81 НК РФ).
Однако определений данных понятий НК РФ не дает. Поэтому неотражение, неполное отражение информации и ошибки для целей налогообложения должны трактоваться точно так же, как и в ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Если поступила новая информация, которой организация на момент представления налоговой декларации не обладала и не могла обладать, то речи о неправильном определении налоговой базы прошедшего периода либо о выявлении ошибок быть не должно. На момент составления налоговой декларации на основании имеющейся в распоряжении информации (при условии, что она правильно истолкована) организация ее отразила полностью и достоверно.
Поступившая новая информация за прошедший период будет свидетельствовать о доходах либо расходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, или о других аналогичных фактах. Следовательно, подавать уточненную декларацию в подобных ситуациях, по нашему мнению, необходимости не возникает.
Эти выводы подтверждаются как финансовым ведомством (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40), так и складывающейся арбитражной практикой (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 № 09АП-33336/2013 по делу №А40-66604/13, ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 по делу № А55-22238/2011). Хотя налоговые органы будут, по всей видимости, придерживаться прямо противоположного мнения (особенно если в этом случае увеличивается налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет).
Следовательно, в первую очередь бухгалтеру надо определить (как для себя, так и для начальства, налоговиков и др.), свидетельствуют ли поступившие сведения о допущенной ранее ошибке либо о доходах (расходах) прошлых периодов, информация о которых выявлена только сейчас. Вместе с тем необходимо однозначно установить, нет ли в этом случае нарушения сотрудниками организации своих обязанностей.
Так, возврат покупателем ранее проданного ему товара (если это предусмотрено условиями договора) ошибкой не признается. Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца должны отражаться в учете в том периоде, в котором договор считается прекращенным (письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79).
Продажу товара на основании приемопередаточных документов и выставленного счета-фактуры продавец у себя в учете своевременно отразил записями:
Спустя какое-то время покупатель возвращает весь товар или его часть. Причины могут быть разными, например, не устроило качество.
Принятие возвращенного товара к учету должно быть отражено записями:
Обратите внимание: если документальным подтверждением корректировки выручки и принятия товара будет являться обратный приемопередаточный акт, то для вычета НДС привередливому покупателю необходимо выставить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473).
Теперь на примере рассмотрим порядок отражения в учете возврата покупателем части приобретенного им товара.
Пример 1
ООО «Альфа» в декабре продало партию товара ЗАО «Бета» в размере 1000 единиц по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС 18 руб. Учетная стоимость товара – 80 руб./ед.
Продажа товара была отражена в регистрах бухгалтерского учета за декабрь записями:
Эта сделка увеличила годовую налогооблагаемую прибыль организации на 20 000 руб. и сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за IV квартал, на 18 000 руб.
В апреле следующего года ЗАО «Бета» направило письмо о выявленных дефектах (препятствующих использованию товара) и вернуло 300 единиц, потребовав также возврата денег.
Согласившись с обоснованными требованиями покупателя, ООО «Альфа» забрало бракованный товар, выставив покупателю корректировочный счет-фактуру от апреля текущего года. При этом были сделаны записи:
Выявленный в I полугодии убыток прошлого года составил, таким образом, 6000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. – 24 000 руб.), а сумма НДС, подлежащая перечислению по итогам II квартала, уменьшилась на 5400 руб.
При этом уточненных деклараций ни по НДС, ни по налогу на прибыль за прошлый год подавать в налоговую инспекцию не требуется.
Еще один пример поступления сведений, не...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
