Рассмотрим спорные вопросы порядка принятия НДС к вычету и его восстановления в случае, если договором купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрена предварительная (полная или частичная) оплата.
Условиями договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрена как предварительная (полная или частичная), так и последующая оплата. Получивший предоплату продавец (подрядчик, исполнитель) в безусловном порядке обязан исчислить с нее налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти дней с даты получения аванса выставить покупателю (заказчику) авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Покупатель после получения авансового счета-фактуры имеет право принять указанный там НДС к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Еще раз обратим внимание, что у продавца возникает обязанность по начислению НДС и регистрации счета-фактуры в книге продаж вне зависимости от его желания или каких-то обстоятельств. У покупателя появляется право, которым он может и не воспользоваться. Скажем, перечисление предоплаты и поставка товара происходят в пределах одного налогового периода. Стоит ли принимать предъявленный НДС к вычету (регистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок и отражать эту операцию в регистрах бухгалтерского учета), дабы через пару-другую недель восстанавливать его (с регистрацией этого же счета-фактуры в книге продаж) и принимать к вычету НДС по полученному товару (принятым работам, услугам)? Тем более что на сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет по итогам квартала, это никоим образом не скажется. Каждый должен решить сам.
Точно так же покупатель имеет право принять НДС по авансовому счету-фактуре и позднее, чем он получил такую возможность, например, в следующем налоговом периоде (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Такое право рекомендуется использовать, если принятие к вычету НДС может привести по итогам периода не к уплате налога, а к его возмещению из бюджета. Взыскание средств из бюджета, на первый взгляд, должно быть выгодно для организации. Однако этому в обязательном порядке должна предшествовать тщательная камеральная проверка (п. 1 ст. 176 НК РФ), результат которой не всегда предсказуем. И не исключено, что после ее проведения инспекторы придут к выводу, что не бюджет должен организации, а она – бюджету. Поэтому большинство здравомыслящих бухгалтеров стараются в декларации отразить хоть и небольшую, но все-таки задолженность перед бюджетом.
Основанием для принятия НДС по предоплате к вычету должны служить (п. 9 ст. 172 НК РФ):
Исходя из вышеуказанного, Минфин России выделил варианты, при которых принять к вычету НДС с предоплаты покупатель не имеет права (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). К ним, в частности, чиновники отнесли следующее:
В этом случае, по мнению сотрудников финансового ведомства, продавец не сможет указать в строке 5 счета-фактуры номер и дату расчетно-платежного документа, а у покупателя не будет в наличии документа, подтверждающего именно перечисление (как сказано в п. 9 ст. 172 НК РФ, а не уплату) предоплаты.
С этим выводом, по нашему мнению, можно поспорить. Кассовый чек или квитанцию к приходному ордеру также следует признать расчетно-платежным документом (с номером и датой), равно как и платежное поручение. Прицепиться, правда, можно к тому, что говорится о перечислении, а не уплате предварительной оплаты, ведь наличные деньги нельзя перечислить. Но позиция эта, надо признать, имеет мало шансов на то, что суды при рассмотрении конфликта (если дело дойдет до него) примут ее обоснованность.
Вот здесь, опять-таки, на наш взгляд, шансов доказать свою правоту несколько меньше. И это несмотря на то, что Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 23 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») отметил, что покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме.
Да, Минфин России и Федеральная налоговая служба РФ однозначно признали приоритет судебных решений (актов ВАС РФ) над письменными разъяснениями финансового ведомства (не являющихся нормативными правовыми актами) (см. письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). Однако прямой запрет на регистрацию в книге покупок счетов-фактур на сумму аванса при безденежных формах расчетов содержится также и в нормативном правовом акте (подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», далее – Постановление Правительства РФ № 1137).
А вот как суд будет реагировать на противоречие между постановлениями Правительства России и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ – это еще большой вопрос.
И здесь, как нам кажется, чиновники не совсем корректно трактуют нормы договорного права. Гражданским законодательством нигде не установлены обязательные (для всех и всегда) формы договоров (например, что договор в любом случае должен быть заключен в письменной форме, на бумаге формата А4 и т.д.). Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (в том числе и поставщиком, выставившим счет на предоплату) ее акцепта (в том числе оплаты покупателем этого счета) (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
После исполнения поставщиком своего обязательства, т.е. приобретения товаров (принятия результата работ, оказания услуги) покупатель уже обязан восстановить принятый при перечислении предоплаты НДС к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Зарегистрированный при перечислении предоплаты в книге покупок счет-фактура в том налоговом периоде, когда принят товар, регистрируется в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137).
При этом следует обратить внимание, что если сумма отгрузки равна или превышает сумму предоплаты, то НДС от нее восстанавливается в полной сумме, ранее принятой к вычету. Если сумма отгрузки меньше предоплаты, то восстанавливается тот НДС, который указан в счете-фактуре на отгрузку. Если договором предусмотрена поэтапная передача товара (выполнение работ, оказание услуг) и в оплату этапа засчитывается только часть аванса, то и восстановление налога должно производиться только в этой части.
НДС подлежит восстановлению, если договор был расторгнут, и предоплата была возвращена покупателю (тот же подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
И по-прежнему не урегулирована ситуация, при которой получивший предоплату поставщик как не выполнил свои обязательства, так и не вернул предоплату.
После истечения срока исковой давности (либо другого варианта перехода этой задолженности из сомнительной в безнадежную) покупатель должен списать зависшую предоплату на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Однако обязан ли он одновременно с ее списанием восстановить НДС, три года назад (или раньше) принятый к вычету? Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ прямого указания на это не содержит. Следовательно, и обязанности такой не возникает.
Хотя, с большой вероятностью, сотрудники налогового ведомства будут это требовать, аргументируя свои действия здравым смыслом, логикой налогового законодательства и пр. Но, еще раз повторим, формального основания для этого нет.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
