Многие бухгалтеры до сих пор задаются вопросом о дате отражения в учете реализации при выполнении работ по заключенному с заказчиком договору строительного подряда. Давайте разберемся, а также рассмотрим, как надлежит отражать реализацию работ по договору строительного подряда в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
По договору строительного подряда (ст. 740 Гражданского Кодекса РФ, далее - ГК РФ) подрядчик по заданию заказчика обязуется возвести объект недвижимости и передать его последнему. Также договор строительного подряда может быть заключен на реконструкцию уже существующего объекта или его ремонт.
Обратите внимание: передается сам объект, как результат сделанной подрядчиком работы, а не право собственности (то есть пользования, владения и распоряжения) на него. Права на земельный участок, на котором находится возводимый (или уже возведенный) объект, принадлежат заказчику. Разрешение на строительство, без которого нельзя начать работы, оформляется на заказчика. Разрешение на ввод построенного объекта в эксплуатацию, без которого нельзя будет зарегистрировать возникновение права собственности на него, также выдается только на имя заказчика.
Подрядчик не имеет никакого права, да и возможности, передать построенное им здание (сооружение) не заказчику, а какому-либо другому лицу, хотя, допустим, тот и предложил за него более высокую цену. Точно так же подрядчик не имеет права сначала использовать (эксплуатировать) построенный объект для собственных нужд, а только потом передать его заказчику.
Если объект реконструируется (ремонтируется), то изначально он и так принадлежит заказчику. И собственник передает его для реконструкции (ремонта), а затем забирает его назад в измененном состоянии.
При исполнении договора подряда, то есть передаче результата работ, законодатель конкретно не установил, что считать датой передачи результата выполненных работ.
Однако ст. 753 ГК РФ предусмотрено, что риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы (построенного либо отремонтированного объекта) до его приемки заказчиком несет подрядчик. То есть ответственность за сохранность объекта вплоть до его передачи заказчику остается на подрядчике. И если подрядчик, случайно ли, по халатности своих работников или по какой другой причине (исключая форс-мажорные обстоятельства, предусмотренные договором), допустил какие-либо повреждения, то проблемы, связанные с их устранением, будут исключительно его головной болью.
Также следует иметь в виду, что материальная ответственность в организации должна быть обязательно персонифицирована. При выполнении подрядчиком строительно-монтажных работ (СМР) на объекте руководство ими закрепляется за конкретным должностным лицом (бригадиром, мастером, прорабом, начальником участка). Он принимает поступающие на объект материалы. Именно он отвечает за их рациональное использование. И только он отвечает за сохранность незавершенного строительства вплоть до передачи его заказчику.
После того как объект передан заказчику (и этот факт подтвержден документально), все проблемы, связанные с его сохранностью, становятся проблемами заказчика. И точно так же сохранность эту будет обеспечивать не вся организация в целом, а конкретный, назначенный решением руководства, сотрудник.
Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что датой передачи результата работ, выполненных по договору подряда, следует считать документально подтвержденный факт передачи риска его случайной гибели или повреждения от подрядчика (его должностного лица) заказчику (его должностному лицу).
Теперь рассмотрим, как надлежит отражать реализацию работ по договору строительного подряда в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
В законодательстве понятие термина «реализация» не приводится. Современный экономический словарь1 определяет «реализацию» (от лат. realis - вещественный) как продажу либо как исполнение замысла, получение результата. Таким образом, реализацией работ для целей бухгалтерского учета следует понимать, по нашему мнению, передачу их результата заказчику с целью получения дохода.
Если подрядчик передал результат работ заказчику, то заказчик в этот же момент его принял. Точнее: как только заказчик документально подтвердил свое согласие принять результат работ, подрядчик его передал. В этот момент происходит и передача риска от подрядчика к заказчику, то есть представитель заказчика принимает на себя ответственность за сохранность построенного (отремонтированного) объекта, а представитель подрядчика радостно с ней расстается.
После того как экземпляры оформленного документа поступят в распоряжение бухгалтерии, те отразят в учете соответствующий факт хозяйственной жизни. Подрядчик - реализацию выполненных им работ, заказчик - затраты, произведенные подрядчиком. До...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
