С 4 декабря 2024 года введена уголовная ответственность за организацию деятельности по представлению в налоговые органы и / или сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций / расчетов (Федеральным законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ).
В пояснительной записке к законопроекту отмечалось широкое распространение сбыта подложных счетов-фактур и налоговых деклараций по следующей схеме:
- злоумышленниками приобретаются уставные документы организаций, зарегистрированных на подставных лиц, от имени которых осуществляется изготовление подложных счетов-фактур и налоговых деклараций, подтверждающих налоговые вычеты недобросовестных налогоплательщиков;
- счета-фактуры и налоговые декларации сбываются заказчику либо по его поручению представляются в налоговые органы;
- за указанные действия организаторы противоправной деятельности получают незаконное вознаграждение в виде 2–3 % от суммы фиктивно подтвержденных налоговых вычетов.
По данным ФНС России, в 2021 году таким образом были оформлены незаконные налоговые вычеты на сумму порядка 1 трлн рублей.
В пояснительной записке к законопроекту также было указано, что «отсутствие специальной нормы уголовного права не позволяет проводить оперативно-розыскные мероприятия, направленные на выявление и пресечение деятельности, до того момента пока фиктивными налоговыми вычетами не воспользуется реальный налогоплательщик, то есть до появления признаков преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ». В такой ситуации достаточно сложно задокументировать связь между организатором фиктивного документооборота и налогоплательщиком, применившим вычет НДС, поскольку «сбыт» документов, как правило, осуществляется через цепочку посредников либо с использованием сети Интернет. Существенным обстоятельством является тот факт, что даже в случае предъявления обвинения организаторам схемы как пособникам по ст. 199 УК РФ они будут освобождены от уголовной ответственности в случае возмещения ущерба по конкретному уголовному делу, при этом не будет учитываться размер извлеченного ими преступного дохода от противоправной деятельности в целом.
Теперь Уголовный кодекс РФ дополнен новой статьей:
Фрагмент документа
Статья 173.3 «Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов)» Уголовного кодекса РФ
1. Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов) от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния сопряжены с извлечением дохода в крупном размере, –
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до четырех лет, либо лишением свободы на тот же срок со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи:
а) совершенное группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;
б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, –
наказывается принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до семи лет со штрафом в размере до восьмисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
Примечание. Для целей настоящей статьи счета-фактуры и (или) налоговые декларации (расчеты) признаются подложными, если они содержат ложные сведения об отгрузке товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, о передаче имущественных прав.
Также установлена возможность прекращения уголовного преследования в связи с возмещением ущерба (ст. 76.1 УК РФ).
Наталья Храмцовская,
к.и.н., ведущий эксперт по управлению документацией компании
«ЭОС», эксперт ИСО
