Какая ставка НДФЛ применяется к доходу гражданина Армении

Журнал «Юридический справочник руководителя» № 06 / 2019

Вопрос

В организацию, которая применяет УСН, принимается новый сотрудник – гражданин Армении (временно пребывающий на территории РФ). Какая ставка НДФЛ применяется к доходу гражданина? Необходимо ли уплачивать страховые взносы?

Отвечает

Максим Золотых

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: доход гражданина Республики Армении в связи с работой по найму облагается НДФЛ по ставке 13% с первого дня его работы на территории РФ. Организация обязана уплачивать с выплат, начисленных в пользу указанного работника, страховые взносы в порядке, установленном законодательством РФ в отношении граждан РФ.

Налог на доходы

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица (в том числе иностранные граждане (ст. 11 НК РФ)), являющиеся:

налоговыми резидентами РФ;
не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Иностранные граждане могут являться налоговыми резидентами, если фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Заработная плата иностранных граждан является их доходом, подлежащим обложению НДФЛ на основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Иными словами, исчисление, удержание и уплата в бюджет НДФЛ возложена налоговым законодательством именно на организацию-работодателя.

В общем случае доходы в виде заработной платы, получаемые налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении сумм заработной платы, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем на основании ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов иностранных работников следует учитывать также положения международных соглашений между РФ и страной, гражданином которой является работник. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и РФ 29.05.2014 был заключен Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС). В Минске 10.10.2014 был подписан Договор о присоединении Республики Армении к Договору о ЕАЭС, в силу ст. 1 которого Республика Армения присоединяется к Договору о ЕАЭС. Согласно ст. 73 этого документа доход, полученный работником – гражданином страны ЕАЭС в связи с работой по найму, с первого дня облагается по тем же ставкам, что и доход работников – налоговых резидентов РФ. Соответственно, в отношении доходов сотрудника – гражданина Республики Армении применяется ставка 13% с первого дня его работы на территории РФ вне зависимости от того, является ли он резидентом для целей главы 23 НК РФ.

Обратите внимание, если по итогам налогового периода (года) сотрудник организации не имеет статуса налогового резидента России (находился в РФ менее 183 дней), его доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. Доходы сотрудников, по итогам налогового периода признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению по ставке в размере 13% (см. также письма Минфина России от 22.01.2019 № 03-04-06/3032, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, от 10.06.2016 № 03-04-06/34256). После приобретения статуса налогового резидента РФ граждане государств – членов ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами, установленными ст. 218–221 НК РФ (письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970).

Страховые взносы

Трудовая деятельность гражданина государства – члена ЕАЭС регулируется законодательством государства трудоустройства с учетом положений этого Договора о ЕАЭС (п. 4 ст. 97 данного Договора). При этом согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов их семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

Также в силу п. 5 ст. 96 Договора государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность. Учитывая изложенное, в данном случае государством трудоустройства гражданина Армении является РФ. Поэтому страховые взносы на социальное обеспечение (социальное страхование) с выплат в пользу указанного в вопросе лица должны уплачиваться в порядке, установленном законодательством РФ в отношении граждан РФ.

То есть социальное страхование (кроме пенсионного) таких лиц, работающих в РФ, осуществляется наравне с гражданами РФ независимо от их статуса. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС уплачиваются по общим ставкам: в ФСС России – 2,9%, в ФФОМС – 5,1% (письмо ПФР от 28.05.2015 № БГ-30-26/6868, письма Минтруда России от 07.05.2015 № 17-3/В-235, от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268, письмо ФНС России от 14.02.2017 № БС-4-11/2686).

На временно пребывающих, как и на постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан, распространяется обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Закон № 167-ФЗ).

При этом в п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ указано, что страхователи-организации в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан, временно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом № 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих и временно проживающих на территории РФ граждан страны – члена ЕАЭС, подлежат обложению страховыми взносами в ПФР в общеустановленном законодательством РФ порядке.