В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности.
На основании абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Указанные расходы учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
База для исчисления предельной суммы определяется нарастающим итогом с начала налогового периода начиная с даты вступления в силу договора страхования (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование работников организации учитываются в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности.
Положения как налогового (ст. 252 НК РФ), так и бухгалтерского (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») законодательства указывают на то, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также основанием для отражения в налоговом учете соответствующих расходов.
По нашему мнению, для принятия расходов по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников в целях налогового, а также бухгалтерского учета, необходимы следующие документы:
- трудовой (коллективный) договор, которым должно быть предусмотрено добровольное медицинское страхование;
- договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключенный со страховой компанией на срок не менее одного года;
- копия лицензии страховой компании, выданной в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
- список застрахованных лиц;
- документы, подтверждающие уплату взносов;
- бухгалтерская справка (справка-расчет), в которой отражена величина расходов на добровольное страхование сотрудников организации, учитываемая (не учитываемая) при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- регистр учета расходов по добровольному страхованию работников (смотрите информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»).
