В целях главы 26.2 НК РФ суммы аванса в счет арендной платы за помещение следует признавать расходом в последний день месяца, за который начислена арендная плата.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе при определении объекта налогообложения учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 указанной статьи, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Это значит, что расходы должны быть экономически обоснованы, осуществлены в целях деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Платежи за арендуемое имущество признаются расходом при применении плательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Несмотря на то, что сдача имущества в аренду в ГК РФ рассматривается как иной самостоятельный вид обязательств, в целях НК РФ сдача имущества в аренду расценивается налоговыми органами в качестве услуги (см. письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061162). При оплате услуг третьих лиц расходы налогоплательщиками-упрощенцами признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17).
На основании изложенного уплаченную авансом сумму арендной платы нельзя признать экономически обоснованной до момента оказания услуг по аренде. Другими словами, организация при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать арендную плату за помещение в составе расходов по последней из следующих дат: дата оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за который начислена арендная плата (при осуществлении предоплаты).
Такую точку зрения не раз высказывали Минфин России и представители налоговых органов. В частности, в письме Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195 указано, что при УСН суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются. Кроме того, см. письмо Минфина России от 14.11.2005 № 03-11-04/2/132, письма УМНС РФ по г. Москве от 10.11.2005 № 18-11/3/82713, от 18.09.2003 № 21-09/51398.
