Оформляем универсальный корректировочный документ

Зачастую изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки обусловлено корректировкой цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг). Для таких ситуаций налоговики письмом от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ рекомендовали к применению форму универсального корректировочного документа (УКД). Фактически в УКД была объединена информация корректировочного счета-фактуры с документом, подтверждающим согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. При этом правильно оформленный УКД позволяет предпринимателям как подтверждать затраты, так и использовать вычет по НДС. Рассмотрим, как и в каких случаях нужно оформлять этот документ.

Что такое УКД

Полтора года назад налоговики письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ рекомендовали к применению форму универсального передаточного документа (УПД). Напомним, что УПД применяют одновременно в целях учета расходов (вместо накладной, акта и т.д.) и расчетов по НДС (как счет-фактуру). Также УПД может быть использована при отгрузке заказчиком товаров посреднику как первичный документ на передачу ценностей для продажи без перехода права собственности на них.

Вначале бизнесмены остерегались применять УПД, но постепенно они оценили преимущества новой формы. Тем не менее широкое использование УПД было невозможно без четкого понимания, как исправлять допущенные при ее заполнении ошибки и как корректировать в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Ведь изменение требований обязательств продавца и покупателя относительно стоимости отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом единой унифицированной формы документа, которым подлежит оформление указанного факта ­хозяйственной жизни, не установлено.

В результате налоговики разработали и рекомендовали к применению универсальный корректировочный документ (УКД).

Применение УКД

УКД может применяться в следующих случаях:

• при изменении общей стоимости поставки после факта отгрузки;
• в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении расхождений по количеству и качеству товаров.

УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет. Также данная форма не предназначена для использования, если изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры).

Рассмотрим указанные ситуации подробней.

Изменение стоимости товара

Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено либо изменением цены, либо изменением количества отгруженных товаров ­(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Наличие документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженного, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172...